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2017稅務(wù)師《涉稅服務(wù)實務(wù)》知識點:居民企業(yè)應(yīng)納稅額計算過程

來源:東奧會計在線責(zé)編:李佰康2017-06-08 13:34:18

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居民企業(yè)應(yīng)納稅額計算過程

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額

1. 應(yīng)納稅所得額

=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-允許彌補的以前年度虧損

或=會計利潤+納稅調(diào)增金額-納稅調(diào)減金額

2. 適用稅率:25%

3. 減免稅額:如,高新技術(shù)企業(yè)15%、小型微利企業(yè)20%等。

4. 抵免稅額:投資抵免(如,符合條件的設(shè)備投資抵免)

(二)境外所得抵免稅額的計算

1. 居民企業(yè)來源于中國境外的應(yīng)稅所得。

2. 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所,取得發(fā)生在中國境外但與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。

3. 抵免限額

居民企業(yè)來源于境外的所得在境外已經(jīng)繳納或負擔(dān)的所得稅稅款實行限額抵免。

抵免限額:企業(yè)來源于中國境外的所得,依照我國稅法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額。

抵免限額應(yīng)當(dāng)分國(地區(qū))不分項計算。

一般公式:

某國(地區(qū))所得稅抵免限額=中國境內(nèi)、境外所得按稅法計算的應(yīng)納稅總額×來源于某國(地區(qū))的應(yīng)納稅所得額÷中國境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額

簡易公式:

某國(地區(qū))所得稅抵免限額=來源于某外國所得×25%

【例題?簡答題】某中國居民企業(yè)(稅率25%),境內(nèi)應(yīng)納稅所得額(調(diào)整后)1000萬元。境外美國子公司分回股息160萬元(假定美國稅率20%),境外英國子公司分回股息72萬元(假定英國稅率28%)。問匯總納稅時,應(yīng)納稅總額為多少?

【答案及解析】

注意分國(地區(qū))不分項。

先分析美國:

(1)美國子公司分回股息抵免限額(即:美國分回股息按我國稅法計算的應(yīng)納稅額)

=160/(1-20%)×25%=50(萬元)

(2)美國子公司分回股息在美國已納稅額=160/(1-20%)×20%=40(萬元)

(3)少繳了10萬元(50-40),補稅。

再分析英國:

(1)英國子公司分回股息抵免限額(即:英國分回股息按我國稅法計算的應(yīng)納稅額)

=72/(1-28%)×25%=25(萬元)

(2)英國子公司分回股息在英國已納稅額=72/(1-28%)×28%=28(萬元)

(3)多繳了3萬元,不退。

了解更多相關(guān)考點,點擊查看:2017稅務(wù)師《涉稅服務(wù)實務(wù)》第六章重要知識點匯總(二)

本文是東奧會計在線原創(chuàng)文章,轉(zhuǎn)載請注明來自東奧會計在線)


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