2017稅務(wù)師《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》知識(shí)點(diǎn)：居民企業(yè)應(yīng)納稅額計(jì)算過(guò)程

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：李佰康2017-06-08 13:34:18

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居民企業(yè)應(yīng)納稅額計(jì)算過(guò)程

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額

1. 應(yīng)納稅所得額

=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損

或=會(huì)計(jì)利潤(rùn)+納稅調(diào)增金額-納稅調(diào)減金額

2. 適用稅率：25%

3. 減免稅額：如，高新技術(shù)企業(yè)15%、小型微利企業(yè)20%等。

4. 抵免稅額：投資抵免（如，符合條件的設(shè)備投資抵免）

（二）境外所得抵免稅額的計(jì)算

1. 居民企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的應(yīng)稅所得。

2. 非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，取得發(fā)生在中國(guó)境外但與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。

3. 抵免限額

居民企業(yè)來(lái)源于境外的所得在境外已經(jīng)繳納或負(fù)擔(dān)的所得稅稅款實(shí)行限額抵免。

抵免限額：企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的所得，依照我國(guó)稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。

抵免限額應(yīng)當(dāng)分國(guó)（地區(qū)）不分項(xiàng)計(jì)算。

一般公式：

某國(guó)（地區(qū)）所得稅抵免限額=中國(guó)境內(nèi)、境外所得按稅法計(jì)算的應(yīng)納稅總額×來(lái)源于某國(guó)（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額÷中國(guó)境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額

簡(jiǎn)易公式：

某國(guó)（地區(qū)）所得稅抵免限額=來(lái)源于某外國(guó)所得×25%

【例題?簡(jiǎn)答題】某中國(guó)居民企業(yè)（稅率25%），境內(nèi)應(yīng)納稅所得額（調(diào)整后）1000萬(wàn)元。境外美國(guó)子公司分回股息160萬(wàn)元（假定美國(guó)稅率20%），境外英國(guó)子公司分回股息72萬(wàn)元（假定英國(guó)稅率28%）。問(wèn)匯總納稅時(shí)，應(yīng)納稅總額為多少？

【答案及解析】

注意分國(guó)（地區(qū)）不分項(xiàng)。

先分析美國(guó)：

（1）美國(guó)子公司分回股息抵免限額（即：美國(guó)分回股息按我國(guó)稅法計(jì)算的應(yīng)納稅額）

=160/（1-20%）×25%=50（萬(wàn)元）

（2）美國(guó)子公司分回股息在美國(guó)已納稅額=160/（1-20%）×20%=40（萬(wàn)元）

（3）少繳了10萬(wàn)元（50-40），補(bǔ)稅。

再分析英國(guó)：

（1）英國(guó)子公司分回股息抵免限額（即：英國(guó)分回股息按我國(guó)稅法計(jì)算的應(yīng)納稅額）

=72/（1-28%）×25%=25（萬(wàn)元）

（2）英國(guó)子公司分回股息在英國(guó)已納稅額=72/（1-28%）×28%=28（萬(wàn)元）

（3）多繳了3萬(wàn)元，不退。