2017稅務(wù)師《涉稅服務(wù)實務(wù)》知識點：居民企業(yè)應(yīng)納稅額計算過程
【東奧小編】2017年稅務(wù)師考試報名來襲，學(xué)習(xí)知識點是備考的重要過程，冰凍三尺非一日之寒，東奧小編每天為您提供2017稅務(wù)師《涉稅服務(wù)實務(wù)》知識點，讓您保持良好學(xué)習(xí)狀態(tài)，考生成為東奧學(xué)員后可以查看全部知識點內(nèi)容。
居民企業(yè)應(yīng)納稅額計算過程
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額
1. 應(yīng)納稅所得額
=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-允許彌補的以前年度虧損
或=會計利潤+納稅調(diào)增金額-納稅調(diào)減金額
2. 適用稅率：25%
3. 減免稅額：如，高新技術(shù)企業(yè)15%、小型微利企業(yè)20%等。
4. 抵免稅額：投資抵免（如，符合條件的設(shè)備投資抵免）
（二）境外所得抵免稅額的計算
1. 居民企業(yè)來源于中國境外的應(yīng)稅所得。
2. 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所，取得發(fā)生在中國境外但與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。
3. 抵免限額
居民企業(yè)來源于境外的所得在境外已經(jīng)繳納或負擔(dān)的所得稅稅款實行限額抵免。
抵免限額：企業(yè)來源于中國境外的所得，依照我國稅法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額。
抵免限額應(yīng)當(dāng)分國（地區(qū)）不分項計算。
一般公式：
某國（地區(qū)）所得稅抵免限額=中國境內(nèi)、境外所得按稅法計算的應(yīng)納稅總額×來源于某國（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額÷中國境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額
簡易公式：
某國（地區(qū)）所得稅抵免限額=來源于某外國所得×25%
【例題?簡答題】某中國居民企業(yè)（稅率25%），境內(nèi)應(yīng)納稅所得額（調(diào)整后）1000萬元。境外美國子公司分回股息160萬元（假定美國稅率20%），境外英國子公司分回股息72萬元（假定英國稅率28%）。問匯總納稅時，應(yīng)納稅總額為多少？
【答案及解析】
注意分國（地區(qū)）不分項。
先分析美國：
（1）美國子公司分回股息抵免限額（即：美國分回股息按我國稅法計算的應(yīng)納稅額）
=160/（1-20%）×25%=50（萬元）
（2）美國子公司分回股息在美國已納稅額=160/（1-20%）×20%=40（萬元）
（3）少繳了10萬元（50-40），補稅。
再分析英國：
（1）英國子公司分回股息抵免限額（即：英國分回股息按我國稅法計算的應(yīng)納稅額）
=72/（1-28%）×25%=25（萬元）
（2）英國子公司分回股息在英國已納稅額=72/（1-28%）×28%=28（萬元）
（3）多繳了3萬元，不退。
了解更多相關(guān)考點，點擊查看：2017稅務(wù)師《涉稅服務(wù)實務(wù)》第六章重要知識點匯總（二）
（本文是東奧會計在線原創(chuàng)文章，轉(zhuǎn)載請注明來自東奧會計在線）
相關(guān)文章
津公網(wǎng)安備12010202000755號