2017注會《財管》知識點：售后回租

來源：東奧會計在線責(zé)編：魚羊2017-06-30 13:35:39

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　　【知識點】租賃籌資

　　(四)售后回租

　　售后回租是一種特殊形式的租賃業(yè)務(wù)，是指賣主(即承租人)將一項自制或外購的資產(chǎn)出售后，又將該項資產(chǎn)從買主(即出租人)租回。在售后回租方式下，賣主同時是承租人，買主同時是出租人。通過售后回租交易，資產(chǎn)的原所有者(即承租人)在保留對資產(chǎn)的占有權(quán)、使用權(quán)和控制權(quán)的前提下，將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為貨幣資本，在出售時可取得全部價款的現(xiàn)金，而租金則是分期支付的，從而獲得了所需的資金;而資產(chǎn)的新所有者(即出租人)通過售后回租交易，找了一個風(fēng)險小、回報有保障的投資機會。由于在售后回租交易中資產(chǎn)的售價和租金是相互關(guān)聯(lián)的，是以一攬子方式談判的，是一并計算的，因此資產(chǎn)的出售和租回實質(zhì)是同一筆業(yè)務(wù)。

　　按照會計準(zhǔn)則的規(guī)定，對于售后回租交易，無論是承租人還是出租人，均應(yīng)將售后回租交易認定為融資租賃或經(jīng)營租賃。對于出租人來講，售后回租交易(無論是融資租賃還是經(jīng)營租賃的售后回租交易)同其他租賃業(yè)務(wù)的會計處理沒有什么區(qū)別。而對于承租人來講，由于其既是資產(chǎn)的承租人同時又是資產(chǎn)的出售者，因此，售后回租交易同其他租賃業(yè)務(wù)的會計處理有所不同。因此，會計準(zhǔn)則對售后回租交易的規(guī)定實際上是從承租人(即賣主)的角度做出的。為了真實、合理地反映承租人的經(jīng)營業(yè)績，并且根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的要求，售后回租交易所產(chǎn)生的任何損益均應(yīng)在以后各受益期采用合理的方法進行分攤，而不是確認為當(dāng)期損益。

　　按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告[2010]13號，以下簡稱13號公告)規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務(wù)中，承租人出售資產(chǎn)的行為，不確認為銷售收入，對融資性租賃的資產(chǎn)，仍按承租人出售原賬面價值作為計稅基礎(chǔ)計提折舊。租賃期間，承租人支付的屬于融資利息的部分，作為企業(yè)財務(wù)費用在稅前扣除。對于出租人的租金收入，企業(yè)所得稅法并未就如何計算應(yīng)納稅所得額作出專門規(guī)定。依據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十一條規(guī)定，在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)財務(wù)、會計處理辦法與稅收法律、法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)按照稅收法律、法規(guī)的規(guī)定計算。即在企業(yè)所得稅法沒有規(guī)定的情況下，企業(yè)可以按照財務(wù)、會計處理辦法的規(guī)定確認收入或支出。

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