2017年稅務(wù)師考試備考正在進(jìn)行中，為了幫助大家更好復(fù)習(xí)，東奧小編為大家整理2017年《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》知識(shí)點(diǎn)：視同銷售行為

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　1.將貨物交付他人代銷——代銷中的委托方

　　2.銷售代銷貨物——代銷中的受托方

　　3.總分機(jī)構(gòu)(不在同一縣市，實(shí)行統(tǒng)一核算)之間移送貨物用于銷售的，移送當(dāng)天發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。

　　4.將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目。

　　5.將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)。

　　6.將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體工商戶。

　　7.將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者。

　　8.將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。

　　9.向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供服務(wù)，但以公益活動(dòng)為目的或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。

　　10.單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無(wú)償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。

　　11.財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識(shí)點(diǎn)屬于《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》科目第九章第20講增值稅納稅審核與納稅申報(bào)(1)

　　【知識(shí)點(diǎn)】：視同銷售行為

　　1.將貨物交付他人代銷——代銷中的委托方

　　【提示】

　　①委托方發(fā)出貨物時(shí)如果開(kāi)具了發(fā)票，應(yīng)按開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天確認(rèn)銷項(xiàng)稅額。

　　②委托方收到代銷清單前，如果收到了部分或全部貨款，應(yīng)于收到部分或全部貨款的當(dāng)天確認(rèn)銷項(xiàng)稅額。

　?、畚蟹轿词盏酱N清單及款項(xiàng)的，應(yīng)在發(fā)出貨物滿180日的當(dāng)天確認(rèn)銷項(xiàng)稅額。

　　2.銷售代銷貨物——代銷中的受托方

　　(1)代銷商品根據(jù)不同的銷售結(jié)算方式確定增值稅納稅義務(wù);

　　(2)按實(shí)際售價(jià)及價(jià)外費(fèi)用合計(jì)計(jì)算銷項(xiàng)稅;

　　(3)取得委托方增值稅專用發(fā)票，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額;

　　(4)受托方收取的代銷手續(xù)費(fèi)，應(yīng)按“現(xiàn)代服務(wù)”稅目征收增值稅。

　　3.總分機(jī)構(gòu)(不在同一縣市，實(shí)行統(tǒng)一核算)之間移送貨物用于銷售的，移送當(dāng)天發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。

　　【提示】如何理解“用于銷售”?

　　受貨機(jī)構(gòu)發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營(yíng)行為，機(jī)構(gòu)之間移送貨物構(gòu)成視同銷售：

　　①向購(gòu)貨方開(kāi)具發(fā)票;

　?、谙蛸?gòu)貨方收取貨款。

　　受貨機(jī)構(gòu)的貨物移送行為有上述兩項(xiàng)情形之一的，應(yīng)當(dāng)向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納增值稅;未發(fā)生上述兩項(xiàng)情形的，則應(yīng)由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一繳納增值稅。

　　4.將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目。

　　5.將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)。

　　6.將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體工商戶。

　　7.將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者。

　　8.將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。

　　9.向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供服務(wù)，但以公益活動(dòng)為目的或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。

　　10.單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無(wú)償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。

　　11.財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

　　(1)上述4-8項(xiàng)視同銷售行為，對(duì)自產(chǎn)貨物和委托加工的貨物處理是相同的，對(duì)購(gòu)買的貨物用途不同，處理也不同。

　　購(gòu)買的貨物：用于投資、分配、贈(zèng)送，即向外部移送(視同銷售計(jì)算銷項(xiàng)稅);

　　購(gòu)買的貨物：用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)，即貨物進(jìn)入最終消費(fèi)環(huán)節(jié)(不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅)，已抵扣的，作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理。

　　(2)視同銷售不僅繳納增值稅，還會(huì)涉及繳納企業(yè)所得稅的情況。

　　(3)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為價(jià)格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生視同銷售行為而無(wú)銷售額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售額：

　　①按納稅人最近時(shí)期同類貨物或者應(yīng)稅行為的平均售價(jià);

　?、诎雌渌{稅人最近時(shí)期同類貨物或者應(yīng)稅行為的平均售價(jià);

　?、郯唇M成計(jì)稅價(jià)格。

　　(4)不具有合理商業(yè)目的是指以謀取稅收利益為主要目的，通過(guò)人為安排，減少、免除、推遲繳納增值稅稅款，或者增加退還增值稅稅款。

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