2017《涉稅服務(wù)實務(wù)》基礎(chǔ)考點：一般納稅人應(yīng)納稅額計算的審核

來源：東奧會計在線責(zé)編：王子琪2017-08-01 09:46:59

　　2017年稅務(wù)師考試備考正在進行中，為了幫助大家更好復(fù)習(xí)，東奧小編為大家整理2017年《涉稅服務(wù)實務(wù)》知識點：一般納稅人應(yīng)納稅額計算的審核

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　1.銷售額=價款+價外收入

　　2.銷售額中不包括：

　　3.特殊銷售方式下銷售額的確定：

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識點屬于《涉稅服務(wù)實務(wù)》科目第九章第21講增值稅納稅審核與納稅申報(2)

　　【知識點】：一般納稅人應(yīng)納稅額計算的審核

　　(一)銷項稅額計算的審核

　　銷項稅額是納稅人銷售貨物、不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)和銷售服務(wù)、勞務(wù)，按照銷售額和稅率計算并向購買方收取的增值稅額，其計算方法為：銷項稅額=不含稅銷售額×稅率

　　一般銷售方式下的銷售額是納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)或銷售不動產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)向購買方收取的全部價款和價外費用(如違約金、滯納金、賠償金、延期付款利息、包裝費等)。

　　1.銷售額=價款+價外收入

　　(1)價外收入視為含增值稅的收入，必須換算為不含稅收入再并入銷售額。

　　(2)一般計稅方法的銷售額不包括銷項稅額，納稅人采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額：

　　銷售額=含稅銷售額÷(1+稅率)

　　2.銷售額中不包括：

　　(1)受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅;

　　(2)同時符合以下條件的代墊運費：

　　①承運部門的運費發(fā)票開具給購貨方的;

　?、诩{稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。

　　(3)符合條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。

　　(4)銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。

　　3.特殊銷售方式下銷售額的確定：

形式	稅務(wù)處理	說明
折扣銷售（商業(yè)折扣）	折扣額可以從銷售額中扣減（同一張發(fā)票上的”金額”欄分別注明）	①目的：促銷 ②實物折扣：一般按視同銷售中”無償贈送”處理，實物折扣額不能從原銷售額中減除
銷售折扣（現(xiàn)金折扣）	折扣額不得從銷售額中減除	目的：發(fā)生在銷貨之后，屬于一種融資行為
銷售折讓	折讓額可以從銷售額中減除	目的：保證商業(yè)信譽，對已售產(chǎn)品出現(xiàn)品種、質(zhì)量問題而給予購買方的補償

形式	銷售額
以舊換新銷售	按新貨同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨收購價格（金銀首飾除外）
還本銷售	銷售額就是貨物銷售價格，不得扣減還本支出
以物易物銷售	雙方均作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物核算購貨額并計算進項稅額

包裝物押金處理	1.銷售貨物收取的包裝物押金，如果單獨記賬核算，時間在1年以內(nèi)，又未逾期的，不征收增值稅。		【提示】逾期包裝物押金為含稅收入，需換算成不含稅價再并入銷售額；征稅稅率為所包裝貨物適用稅率。
	2.因逾期（1年為限）未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)并入銷售額征稅。
	3.酒類產(chǎn)品	啤酒、黃酒按是否逾期進行稅務(wù)處理	啤酒、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品收取的押金，無論是否逾期一律并入銷售額征稅。

　　【提示】逾期包裝物押金為含稅收入，需換算成不含稅價再并入銷售額;同時適用稅率為所包裝貨物的適用稅率。

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　　(本文是東奧會計在線原創(chuàng)文章，轉(zhuǎn)載請注明來自東奧會計在線)

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