2017《涉稅服務實務》基礎考點：一般納稅人應納稅額計算的審核

來源：東奧會計在線責編：王子琪2017-08-01 09:46:59

　　2017年稅務師考試備考正在進行中，為了幫助大家更好復習，東奧小編為大家整理2017年《涉稅服務實務》知識點：一般納稅人應納稅額計算的審核

　　【內(nèi)容導航】：

　　1.銷售額=價款+價外收入

　　2.銷售額中不包括：

　　3.特殊銷售方式下銷售額的確定：

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識點屬于《涉稅服務實務》科目第九章第21講增值稅納稅審核與納稅申報(2)

　　【知識點】：一般納稅人應納稅額計算的審核

　　(一)銷項稅額計算的審核

　　銷項稅額是納稅人銷售貨物、不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)和銷售服務、勞務，按照銷售額和稅率計算并向購買方收取的增值稅額，其計算方法為：銷項稅額=不含稅銷售額×稅率

　　一般銷售方式下的銷售額是納稅人銷售貨物或提供應稅勞務和應稅服務或銷售不動產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)向購買方收取的全部價款和價外費用(如違約金、滯納金、賠償金、延期付款利息、包裝費等)。

　　1.銷售額=價款+價外收入

　　(1)價外收入視為含增值稅的收入，必須換算為不含稅收入再并入銷售額。

　　(2)一般計稅方法的銷售額不包括銷項稅額，納稅人采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額：

　　銷售額=含稅銷售額÷(1+稅率)

　　2.銷售額中不包括：

　　(1)受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅;

　　(2)同時符合以下條件的代墊運費：

　?、俪羞\部門的運費發(fā)票開具給購貨方的;

　?、诩{稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。

　　(3)符合條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。

　　(4)銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。

　　3.特殊銷售方式下銷售額的確定：

形式	稅務處理	說明
折扣銷售（商業(yè)折扣）	折扣額可以從銷售額中扣減（同一張發(fā)票上的”金額”欄分別注明）	①目的：促銷 ②實物折扣：一般按視同銷售中”無償贈送”處理，實物折扣額不能從原銷售額中減除
銷售折扣（現(xiàn)金折扣）	折扣額不得從銷售額中減除	目的：發(fā)生在銷貨之后，屬于一種融資行為
銷售折讓	折讓額可以從銷售額中減除	目的：保證商業(yè)信譽，對已售產(chǎn)品出現(xiàn)品種、質(zhì)量問題而給予購買方的補償

形式	銷售額
以舊換新銷售	按新貨同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨收購價格（金銀首飾除外）
還本銷售	銷售額就是貨物銷售價格，不得扣減還本支出
以物易物銷售	雙方均作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物核算購貨額并計算進項稅額

包裝物押金處理	1.銷售貨物收取的包裝物押金，如果單獨記賬核算，時間在1年以內(nèi)，又未逾期的，不征收增值稅。		【提示】逾期包裝物押金為含稅收入，需換算成不含稅價再并入銷售額；征稅稅率為所包裝貨物適用稅率。
	2.因逾期（1年為限）未收回包裝物不再退還的押金，應并入銷售額征稅。
	3.酒類產(chǎn)品	啤酒、黃酒按是否逾期進行稅務處理	啤酒、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品收取的押金，無論是否逾期一律并入銷售額征稅。

　　【提示】逾期包裝物押金為含稅收入，需換算成不含稅價再并入銷售額;同時適用稅率為所包裝貨物的適用稅率。

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　　(本文是東奧會計在線原創(chuàng)文章，轉(zhuǎn)載請注明來自東奧會計在線)

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