2017《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》基礎(chǔ)考點(diǎn)：一般納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算的審核
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【內(nèi)容導(dǎo)航】：
1.銷售額=價(jià)款+價(jià)外收入
2.銷售額中不包括：
3.特殊銷售方式下銷售額的確定：
【所屬章節(jié)】：
本知識點(diǎn)屬于《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》科目第九章第21講增值稅納稅審核與納稅申報(bào)(2)
【知識點(diǎn)】：一般納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算的審核
(一)銷項(xiàng)稅額計(jì)算的審核
銷項(xiàng)稅額是納稅人銷售貨物、不動(dòng)產(chǎn)、無形資產(chǎn)和銷售服務(wù)、勞務(wù)，按照銷售額和稅率計(jì)算并向購買方收取的增值稅額，其計(jì)算方法為：銷項(xiàng)稅額=不含稅銷售額×稅率
一般銷售方式下的銷售額是納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)或銷售不動(dòng)產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用(如違約金、滯納金、賠償金、延期付款利息、包裝費(fèi)等)。
1.銷售額=價(jià)款+價(jià)外收入
(1)價(jià)外收入視為含增值稅的收入，必須換算為不含稅收入再并入銷售額。
(2)一般計(jì)稅方法的銷售額不包括銷項(xiàng)稅額，納稅人采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的，按照下列公式計(jì)算銷售額：
銷售額=含稅銷售額÷(1+稅率)
2.銷售額中不包括：
(1)受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅;
(2)同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)：
?、俪羞\(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方的;
?、诩{稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。
(3)符合條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。
(4)銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費(fèi)。
3.特殊銷售方式下銷售額的確定：
形式 | 稅務(wù)處理 | 說明 |
折扣銷售 （商業(yè)折扣） | 折扣額可以從銷售額中扣減（同一張發(fā)票上的”金額”欄分別注明） | ①目的：促銷 ②實(shí)物折扣：一般按視同銷售中”無償贈(zèng)送”處理，實(shí)物折扣額不能從原銷售額中減除 |
銷售折扣 （現(xiàn)金折扣） | 折扣額不得從 銷售額中減除 | 目的：發(fā)生在銷貨之后，屬于一種融資行為 |
銷售折讓 | 折讓額可以從 銷售額中減除 | 目的：保證商業(yè)信譽(yù)，對已售產(chǎn)品出現(xiàn)品種、質(zhì)量問題而給予購買方的補(bǔ)償 |
形式 | 銷售額 |
以舊換新銷售 | 按新貨同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣減舊貨收購價(jià)格（金銀首飾除外） |
還本銷售 | 銷售額就是貨物銷售價(jià)格，不得扣減還本支出 |
以物易物銷售 | 雙方均作購銷處理，以各自發(fā)出的 貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各 自收到的貨物核算購貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額 |
包裝物押金處理 | 1.銷售貨物收取的包裝物押金，如果單獨(dú)記賬核算，時(shí)間在1年以內(nèi)，又未逾期的，不征收增值稅。 | 【提示】逾期包裝物押金為含稅收入，需換算成不含稅價(jià)再并入銷售額；征稅稅率為所包裝貨物適用稅率。 | |
2.因逾期（1年為限）未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)并入銷售額征稅。 | |||
3.酒類產(chǎn)品 | 啤酒、黃酒按是否逾期進(jìn)行稅務(wù)處理 | 啤酒、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品收取的押金，無論是否逾期一律并入銷售額征稅。 | |
【提示】逾期包裝物押金為含稅收入，需換算成不含稅價(jià)再并入銷售額;同時(shí)適用稅率為所包裝貨物的適用稅率。
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