2017稅務(wù)師補(bǔ)報(bào)名進(jìn)行中，請還未報(bào)名的考生及時(shí)報(bào)名。小編特此為您整理了《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》知識(shí)點(diǎn)：進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的審核。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】

　　進(jìn)項(xiàng)稅額是納稅人購進(jìn)貨物(含無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn))或接受應(yīng)稅服務(wù)所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅額，一般情況下，它與銷售方收取的銷項(xiàng)稅額相對應(yīng)(海關(guān)征收除外)。

　　1.準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額所需憑證

　　2.“營改增”有關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣規(guī)定

　　3.進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證審核需注意

　　4.不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

　　【所屬章節(jié)】本知識(shí)點(diǎn)屬于《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》科目第九章第23講增值稅納稅審核與納稅申報(bào)

　　【知識(shí)點(diǎn)】進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的審核

    進(jìn)項(xiàng)稅額是納稅人購進(jìn)貨物(含無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn))或接受應(yīng)稅服務(wù)所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅額，一般情況下，它與銷售方收取的銷項(xiàng)稅額相對應(yīng)(海關(guān)征收除外)。

　　【提示】增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣在審核時(shí)需注意以下兩點(diǎn)內(nèi)容：

　　(1)納稅人是否為增值稅一般納稅人;

　　(2)是否取得合法的抵扣憑證。

　　1.準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額所需憑證

　　【提示】

　　(1)煙葉可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=收購價(jià)款×1.1×1.2×13%(2017年7月1日以后為11%)

　　(2)截至2016年12月1日，已有納稅信用A級、B級和C級的增值稅一般納稅人，可登錄本省增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺(tái)，查詢、選擇、確認(rèn)用于申報(bào)抵扣或者出口退稅的增值稅發(fā)票信息;2016年5月l日新納入營改增試點(diǎn)、尚未進(jìn)行納稅信用評級的增值稅一般納稅人2017年4月30日前，也可登錄本省增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺(tái)，查詢、選擇、確認(rèn)用于申報(bào)抵扣或者出口退稅的增值稅發(fā)票信息。當(dāng)納稅人未查詢到對應(yīng)發(fā)票信息的，仍可進(jìn)行掃描認(rèn)證。納稅人當(dāng)月申報(bào)抵扣的增值稅專用發(fā)票認(rèn)證應(yīng)在納稅申報(bào)前完成認(rèn)證。

　　(3)自2012年7月1日起，以購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值稅一般納稅人，納入農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)范圍，其購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品無論是否用于生產(chǎn)上述產(chǎn)品，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額均按照《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法》的規(guī)定抵扣。具體分為①投入產(chǎn)出法;②成本法;③參照法。

　　【例題1·單選題】下列由付款方向收款方開具發(fā)票的情況是( )。(2015年)

　　A.向茶農(nóng)收購茶葉

　　B.銷售折讓

　　C.現(xiàn)金折扣

　　D.購貨方退貨

　　【答案】A

　　【解析】選項(xiàng)A：收購農(nóng)產(chǎn)品，是由收購企業(yè)開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票;選項(xiàng)BD：銷售折讓，購貨方退貨都是由銷售方開具紅字發(fā)票進(jìn)行沖銷;選項(xiàng)C：現(xiàn)金折扣不得扣減銷售額，所以現(xiàn)金折扣雙方都不需要開具發(fā)票。

　　2.“營改增”有關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣規(guī)定

　　(1)增值稅一般納稅人(以下稱納稅人)2016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)，以及2016年5月1日后發(fā)生的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)按照規(guī)定分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。

　　取得的不動(dòng)產(chǎn)，包括以直接購買、接受捐贈(zèng)、接受投資入股以及抵債等各種形式取得的不動(dòng)產(chǎn)。

　　納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。

　　【提示】房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，融資租入的不動(dòng)產(chǎn)，以及在施工現(xiàn)場修建的臨時(shí)建筑物、構(gòu)筑物，其進(jìn)項(xiàng)稅額不適用上述分2年抵扣的規(guī)定。

　　(2)按照規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目的，按照下列公式在改變用途的次月計(jì)算可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=增值稅扣稅憑證注明或計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額×不動(dòng)產(chǎn)凈值率

　　不動(dòng)產(chǎn)凈值率=(不動(dòng)產(chǎn)凈值÷不動(dòng)產(chǎn)原值)×100%

　　依照規(guī)定計(jì)算的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)取得2016年5月1日后開具的合法有效的增值稅扣稅憑證。

　　【提示】按照上述規(guī)定計(jì)算的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，60%的部分于改變用途的次月從銷項(xiàng)稅額中抵扣，40%的部分為待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，于改變用途的次月起第13個(gè)月從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

　　(3)納稅人2016年5月1日后購進(jìn)貨物和設(shè)計(jì)服務(wù)、建筑服務(wù)，用于新建不動(dòng)產(chǎn)，或者用于改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)并增加不動(dòng)產(chǎn)原值超過50%的，其進(jìn)項(xiàng)稅額依照關(guān)規(guī)定分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

　　不動(dòng)產(chǎn)原值，是指取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的購置原價(jià)或作價(jià)。