稅務師考試補報名正在進行中，有未報名的朋友請抓緊時間進行報名。小編為幫助大家復習備考，熟練掌握考點，不留知識“死角”，特此為您整理《涉稅服務實務》知識點：一般納稅人應納稅額計算的審核。

　　【內容導航】

　　(三)應納稅額計算的審核

　　1.增值稅納稅義務發(fā)生時間

　　2.進項稅額抵扣的時間

　　3.丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯和抵扣聯

　　4.銷貨退回或折讓的稅務處理：銷售方沖減銷項稅額，購貨方沖減進項稅額。

　　5.向供貨方取得返還收入的稅務處理：對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤(如以一定比例、金額、數量計算)的各種返還收入，均應按照平銷返利行為的有關規(guī)定沖減當期增值稅進項稅金。

　　6.一般納稅人注銷或取消輔導期一般納稅人資格，轉為小規(guī)模納稅人時，其存貨不作進項稅額轉出處理，其留抵稅額也不予以退稅。

　　7.增值稅一般納稅人在資產重組過程中，將全部資產、負債和勞動力一并轉讓給其他增值稅一般納稅人，并按程序辦理注銷稅務登記的，其在辦理注銷登記前尚未抵扣的進項稅額可結轉至新納稅人處繼續(xù)抵扣。

　　【所屬章節(jié)】本知識點屬于《涉稅服務實務》科目第九章24講增值稅納稅審核與納稅申報

　　【知識點】一般納稅人應納稅額計算的審核

　　(三)應納稅額計算的審核

　　應納增值稅=銷項稅額-進項稅額

　　1.增值稅納稅義務發(fā)生時間

　　(1)采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據的當天;

　　(2)采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天;

　　(3)采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天;

　　(4)采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天。但生產銷售生產工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天;

　　(5)委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當天。

　　(6)銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售款或取得索取銷售款憑據的當天;

　　(7)納稅人視同銷售貨物行為(委托代銷除外)，為貨物移送當天;

　　(8)發(fā)生應稅行為，為納稅人發(fā)生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天;先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。

　　收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務、無形資產、不動產過程中或者完成后收到款項

　　取得索取銷售款項憑據的當天，是指書面合同確定的付款日期;未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務、無形資產轉讓完成的當天或者不動產權屬變更的當天。

　　(9)納稅人提供建筑服務、租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。

　　(10)納稅人從事金融商品轉讓的，為金融商品所有權轉移的當天。

　　(11)納稅人發(fā)生視同銷售服務、無形資產、不動產的，其納稅義務發(fā)生時間為服務、無形資產轉讓完成的當天或者不動產權屬變更的當天。

　　2.進項稅額抵扣的時間

　　(1)一般納稅人取得的增值稅專用發(fā)票和機動車銷售統一發(fā)票，應在開具之日起180日內到稅務機關辦理認證。認證通過后，非納稅輔導期管理的一般納稅人，應在認證通過的次月申報期內，向主管稅務機關申報抵扣進項稅額;納稅輔導期管理的一般納稅人，應當在交叉稽核比對無誤后，方可抵扣進項稅額。

　　【提示】自2017年7月1日起，增值稅一般納稅人取得的2017年7月1日及以后開具的增值稅專用發(fā)票和機動車銷售統一發(fā)票，應自開具之日起360日內認證或登錄增值稅發(fā)票選擇確認平臺進行確認，并在規(guī)定的納稅申報期內，向主管國稅機關申報抵扣進項稅額。

　　(2)實行海關進口增值稅專用繳款書“先比對后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人取得海關繳款書，應在開具之日起180日內向主管稅務機關報送《海關完稅憑證抵扣清單》申請稽核比對。

　　【提示1】增值稅一般納稅人取得的2017年7月1日及以后開具的海關進口增值稅專用繳款書，應自開具之日起360日內向主管國稅機關報送《海關完稅憑證抵扣清單》，申請稽核比對。

　　【提示2】一般納稅人發(fā)生真實交易但由于客觀原因造成增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書等扣稅憑證逾期的，經主管稅務機關審核、逐級上報，由國家稅務總局認證、稽核比對后，對比對相符的增值稅扣稅憑證，允許納稅人繼續(xù)抵扣其進項稅額。一般納稅人由于除客觀原因以外的其他原因造成增值稅扣稅憑證逾期的，逾期未認證或申請比對的，其進項稅額不予抵扣。

　　【提示3】一般納稅人取得的增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書等扣稅憑證已認證或已采集上報信息但未按照規(guī)定期限申報抵扣;實行納稅輔導期管理的增值稅一般納稅人取得的增值稅扣稅憑證稽核比對結果相符但未按規(guī)定期限申報抵扣，屬于發(fā)生真實交易且符合規(guī)定的客觀原因的，經主管稅務機關審核，允許納稅人繼續(xù)申報抵扣其進項稅額。一般納稅人除客觀原因規(guī)定以外的其他原因造成增值稅扣稅憑證未按期申報抵扣的，其進項稅額不予抵扣。

　　3.丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯和抵扣聯

　　一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯和抵扣聯，如果丟失前已認證相符的，購買方憑銷售方提供的相應專用發(fā)票記賬聯復印件及銷售方主管稅務機關出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報稅證明單》(以下簡稱《證明單》)，可作為增值稅進項稅額的抵扣憑證;如果丟失前未認證的，購買方憑銷售方提供的相應專用發(fā)票記賬聯復印件進行認證，認證相符的憑專用發(fā)票記賬聯復印件及銷售方主管稅務機關出具的《證明單》，可作為增值稅進項稅額的抵扣憑證。專用發(fā)票記賬聯復印件和《證明單》留存?zhèn)洳?。取消購買方主管稅務機關審核同意后，方可作為增值稅進項稅額的抵扣憑證的程序，減少辦稅環(huán)節(jié)。

　　一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的抵扣聯，如果丟失前已認證相符的，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯復印件留存?zhèn)洳?如果丟失前未認證的，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯認證，專用發(fā)票發(fā)票聯復印件留存?zhèn)洳椤?/p>

　　一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯，可將專用發(fā)票抵扣聯作為記賬憑證，專用發(fā)票抵扣聯復印件留存?zhèn)洳椤?/p>

　　4.銷貨退回或折讓的稅務處理：銷售方沖減銷項稅額，購貨方沖減進項稅額。

　　5.向供貨方取得返還收入的稅務處理：對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤(如以一定比例、金額、數量計算)的各種返還收入，均應按照平銷返利行為的有關規(guī)定沖減當期增值稅進項稅金。

　　應沖減進項稅金的計算公式調整為：

　　當期應沖減進項稅金=當期取得的返還資金÷(1+所購貨物適用增值稅稅率)×所購貨物適用增值稅稅率

　　6.一般納稅人注銷或取消輔導期一般納稅人資格，轉為小規(guī)模納稅人時，其存貨不作進項稅額轉出處理，其留抵稅額也不予以退稅。

　　7.增值稅一般納稅人在資產重組過程中，將全部資產、負債和勞動力一并轉讓給其他增值稅一般納稅人，并按程序辦理注銷稅務登記的，其在辦理注銷登記前尚未抵扣的進項稅額可結轉至新納稅人處繼續(xù)抵扣。

　　【例題·單選題】2017年4月稅務師在對某商場(增值稅一般納稅人)2016年度增值稅納稅審核時，發(fā)現納稅人2016年12月有下列一筆業(yè)務：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　100000

　　貸：營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　　　100000

　　經審核確認為因該商場銷售商品達到一定數額從供貨方取得的返還資金。(假定該納稅人2016年決算報表已編制)，稅務師作出的下列賬務調整中，正確的是( )。

　　A.借：以前年度損益調整　　　　　　　　　　　　 17000

　　貸：應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　　　 17000

　　B.借：以前年度損益調整　　　　　　　　　　　　 17000

　　貸：應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)　 17000

　　C.借：以前年度損益調整　　　　　　　　　　　14529.91

　　貸：應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　　14529.91

　　D.借：以前年度損益調整　　　　　　　　　　　14529.91

　　貸：應交稅費—應交增值稅(進項稅額轉出)　14529.91

　　【答案】D

　　【解析】對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤的各種返還收入，應按平銷返利行為的有關規(guī)定沖減當期增值稅進項稅額。

　　當期應沖減的進項稅額=當期取得的返還資金/(1+所購貨物的適用稅率)×所購貨物的適用稅率=100000/(1+17%)×17%=14529.91(元)。

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