2017《涉稅服務(wù)實務(wù)》考點：特殊經(jīng)營行為的審核
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【內(nèi)容導(dǎo)航】
(一)兼營
(二)混合銷售
【所屬章節(jié)】
本知識點屬于《涉稅服務(wù)實務(wù)》第九章第24講增值稅納稅審核與納稅申報
【知識點】特殊經(jīng)營行為的審核
(一)兼營
試點納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或者征收率：
1.兼有不同稅率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，從高適用稅率。
2.兼有不同征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，從高適用征收率。
3.兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，從高適用稅率。
(二)混合銷售
一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及服務(wù)，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅;其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。
【提示】上述從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營銷售服務(wù)的單位和個體工商戶在內(nèi)。
【例題1·單選題】下列各項中，屬于增值稅混合銷售行為的是( )。
A.建材商店在銷售建材的同時又為其他客戶提供裝飾服務(wù)
B.汽車制造廠生產(chǎn)銷售汽車的同時又為其他客戶提供修理勞務(wù)
C.購物中心既銷售貨物，又提供餐飲服務(wù)
D.塑鋼窗銷售商店銷售產(chǎn)品的同時又為該客戶提供安裝服務(wù)
【答案】D
【解析】選項A、B、C屬于兼營銷售服務(wù)。
【例題2·多選題】下列各項中，應(yīng)當(dāng)按銷售貨物征收增值稅的有( )。
A.稅務(wù)師事務(wù)所提供鑒證服務(wù)同時向同一客戶銷售自編書籍
B.音樂廳提供服務(wù)的同時向同一客戶銷售啤酒、飲料
C.商店銷售空調(diào)并負(fù)責(zé)安裝
D.購物中心銷售家電并負(fù)責(zé)運輸
【答案】CD
【解析】選項A、B應(yīng)當(dāng)按銷售服務(wù)征收增值稅。
【例題3·單選題】某管道安裝公司，主營管道安裝業(yè)務(wù)，兼營管道配件的零星銷售，在財務(wù)核算時，企業(yè)未分別核算安裝服務(wù)的銷售額和貨物的銷售額。在代理流轉(zhuǎn)稅納稅申報時，應(yīng)( )。(2011年改編)
A.全額按17%申報繳納增值稅
B.全額按6%申報繳納增值稅
C.由主管稅務(wù)機關(guān)核定，按17%稅率征收貨物的增值稅，同時按11%稅率征收銷售服務(wù)的增值稅
D.由主管稅務(wù)機關(guān)核定，按17%稅率征收貨物的增值稅，同時按6%稅率征收銷售服務(wù)的增值稅
【答案】A
(三)增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費用抵減增值稅稅額有關(guān)政策
1.增值稅納稅人初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備(包括分開票機)支付的費用：憑購買的增值稅專用發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減(即價稅合計額);
【提示】非初次購買稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費用自行負(fù)擔(dān)。
2.增值稅納稅人繳納的技術(shù)維護(hù)費：憑技術(shù)維護(hù)服務(wù)單位開具的技術(shù)維護(hù)費發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減。
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