約翰·戴維斯意識(shí)到，他試圖開的一個(gè)玩笑正變成他的困擾，他不敢再開玩笑了。在感恩節(jié)后的兩個(gè)星期里，他花了數(shù)個(gè)小時(shí)在互聯(lián)網(wǎng)上搜索餅干罐。他并未意識(shí)到，在各網(wǎng)站和跳蚤市場(chǎng)上有一個(gè)巨大的餅干罐存貨，還有專門收藏餅干罐的狂熱收藏者。約翰想要一件樣式簡(jiǎn)潔的餅干罐，用于與他的上司卡爾·舒馬克（Karl Schumaker）的會(huì)計(jì)會(huì)議的開場(chǎng)。最后，他去了塔吉特百貨（Target），買了一個(gè)容量為10夸脫大的餅干罐。

約翰和他的老板卡爾，在每年的12月初安排一次會(huì)議，為年終財(cái)務(wù)結(jié)賬和會(huì)計(jì)事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)做準(zhǔn)備。會(huì)議涉及的主要工作是外部審計(jì)員為進(jìn)行審計(jì)所要求的資料表。然而，逐漸地，每年的會(huì)議更多的是用來進(jìn)行年終會(huì)計(jì)調(diào)整，對(duì)于約翰和卡爾來說，這成為癥結(jié)所在。

當(dāng)約翰走進(jìn)卡爾的辦公室時(shí)，他把手伸進(jìn)一個(gè)紙袋里，掏出了一個(gè)色彩艷麗的餅干罐，并將它放在卡爾的桌上?！霸绲降氖フQ節(jié)禮物，謝謝你?！笨栃χf。約翰知道卡爾有幽默感，他會(huì)明白送餅干罐所要表達(dá)的意思。為了避免讓卡爾感到任何的冒犯，約翰將罐子裝滿了各種他最喜愛的巧克力餅于。

會(huì)議

約翰·戴維斯是總經(jīng)理助理，而卡爾·舒馬克是他的直屬上司，即總經(jīng)理。在一起工作的第一年．他們便在12月召開了會(huì)計(jì)會(huì)議：結(jié)果表明，這個(gè)會(huì)議可以在編制最終財(cái)務(wù)報(bào)表并交由審計(jì)人員審閱之前，有效解決財(cái)務(wù)報(bào)告的問題。但從去年起，當(dāng)約翰對(duì)卡爾建議的年終會(huì)計(jì)調(diào)整分錄產(chǎn)生質(zhì)疑時(shí)，會(huì)議的氣氛初衷就發(fā)生了改變。會(huì)議討論中被質(zhì)疑的分錄涉及應(yīng)收賬款壞賬、存貨周轉(zhuǎn)和產(chǎn)品質(zhì)保，到2009年12月，約翰擔(dān)心，他們?nèi)谇⒌墓ぷ麝P(guān)系可能受到這些會(huì)計(jì)事項(xiàng)調(diào)整分歧的影響。

約翰擁有會(huì)計(jì)碩士學(xué)歷，取得了注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格，并且在一家大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作整整三年。目前，這份工作是繼會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作經(jīng)歷后他的第一個(gè)工作崗位：他接受這份工作的部分原因是公司提供30 000股股票期權(quán)。在加利福尼亞州，高新技術(shù)公司年輕的經(jīng)理們，等他們創(chuàng)辦的公司上了市，便可以獲得成千上萬美元的行使期權(quán)收入，這讓約翰很感興趣：約翰被視為資深會(huì)計(jì)專家，在大部分會(huì)計(jì)問題上，卡爾都采納了約翰對(duì)正確的會(huì)計(jì)方法的觀點(diǎn)。

卡爾比約翰大20歲，擁有管理學(xué)學(xué)士學(xué)位，同時(shí)也是個(gè)一流的研究生院畢業(yè)的工商管理學(xué)碩士?？枦]有會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)，但他有超過25年的企業(yè)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)經(jīng)驗(yàn)。他有良好的會(huì)計(jì)背景，但專業(yè)技能則不如約翰。但是，卡爾有著更廣闊的銀行關(guān)系和小企業(yè)理財(cái)?shù)慕?jīng)驗(yàn)。

卡爾于2007年受雇，主要是因?yàn)樗?0多年的會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)，而且還是在加利福尼亞州高新區(qū)：他經(jīng)歷了幾次高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的起起落落，并且經(jīng)歷了近期網(wǎng)絡(luò)公司的崩潰，有著資深的管理經(jīng)驗(yàn)。他向約翰暗示過．他在先前工作的兩家公司獲得的股票期權(quán)利得．都可以讓他不必再工作了。所有的員工都注意到了就在總裁泊車區(qū)的旁邊--他的特定停車區(qū)停著價(jià)值90 000美元的跑車。在接受董事會(huì)的面試時(shí)，多年的高新技術(shù)行業(yè)經(jīng)驗(yàn)使他說話很有權(quán)威性。他提醒董事會(huì)技術(shù)公司在首次公開上市（IPO）努力過程中會(huì)遇到的各種阻礙。

這家公司

ClearPix 股份有限公司是一家位于德克薩斯州的新創(chuàng)立的高新技術(shù)企業(yè)。這家公司在2003年年初設(shè)立。公司管理層計(jì)劃2O06年上市。但是2000一2001年高新技術(shù)公司股票崩潰的影響一直揮之不去，管理層不得不推遲了該項(xiàng)計(jì)劃。從2007~2009年，隨著公司使用新的渦輪生產(chǎn)線，公司業(yè)務(wù)有大幅度的增長(zhǎng)，在這期間銷售額增長(zhǎng)了63%，2009年賬上有了利潤(rùn)。

公司的獲利市場(chǎng)為生產(chǎn)高速的錄音和通信設(shè)備，它擁有大量政府機(jī)構(gòu)和教育單位的客戶。三家風(fēng)險(xiǎn)投資公司已經(jīng)注資ClearPix 公司，他們正在等公司轉(zhuǎn)向盈利、產(chǎn)生正的現(xiàn)金流量。這取決于風(fēng)險(xiǎn)投資公司的耐心，ClearPix 公司未來要么上市，要么更有可能的是，賣給一家更大的技術(shù)公司。

公司利潤(rùn)表和資產(chǎn)負(fù)債表，見表1。

調(diào)整分錄／準(zhǔn)備金和壞賬

卡爾：“我希望以積極的態(tài)度開始這次會(huì)議。我發(fā)現(xiàn)去年我們的討論有點(diǎn)緊張，并且多數(shù)的善意專業(yè)人士對(duì)這問題無法達(dá)成一致意見。我傾向于將應(yīng)收賬款壞賬率提高到銷售額的3%．因?yàn)槲艺J(rèn)為經(jīng)濟(jì)的放緩即將來臨，我們要為此做好準(zhǔn)備。我們所在行業(yè)的經(jīng)濟(jì)仍然處于疲軟狀態(tài)?；仡櫄v史就像看著后視鏡開車一樣；我也認(rèn)為我們對(duì)新的渦輪生產(chǎn)線上的一些新增顧客還未進(jìn)行信用測(cè)試。在業(yè)務(wù)擴(kuò)張過程中這可能會(huì)產(chǎn)生一部分壞賬。但是我知道你去年的工作不容易，壞賬率從2.5％一下蹦到2.75％。在會(huì)議開始我同意將壞賬率維持在2.75%，而不提高到3%，但即便是壞賬率提高到3%，根據(jù)我們公司的規(guī)模，從百分比來看，這也不會(huì)過度?！?/span>

約翰：“卡爾，過去三年里，壞賬損失穩(wěn)定維持在2.5％。我認(rèn)為沒必要提高壞賬準(zhǔn)備。我們有穩(wěn)定、精確的壞賬數(shù)據(jù)，我們應(yīng)該保持一致。我認(rèn)為我們不用試圖預(yù)測(cè)未來。等到事實(shí)真的發(fā)生時(shí)，那時(shí)候你才有證據(jù)來記錄這一事項(xiàng)。我情愿再等至少6個(gè)月，或許9個(gè)月，我們所預(yù)期的已經(jīng)成為了變化趨勢(shì)，到那時(shí)我們可以通過年終調(diào)整來跟上變化?！?/span>

卡爾：“我曾目睹了高新產(chǎn)業(yè)的驟變。你不可能有6~9個(gè)月這么長(zhǎng)的時(shí)間來弄清楚發(fā)生的事。”卡爾相信謹(jǐn)慎的會(huì)計(jì)政策--即：會(huì)計(jì)記錄過程中，當(dāng)有幾種方法可供選擇且每種方法都有可取之處時(shí)，會(huì)計(jì)人員應(yīng)該選擇最不利的金額記錄―高估費(fèi)用、低估銷售或低估資產(chǎn)。

卡爾也試圖告訴風(fēng)險(xiǎn)投資者，ClearPix 在夸大費(fèi)用和低估利潤(rùn)方面存在誤區(qū)。他希望風(fēng)險(xiǎn)投資者對(duì)ClearPix 公司的賬目放心，相信公司不會(huì)出現(xiàn)不悅的突發(fā)事件，如更大的虧損或更少的收入。他也期望公司最終首次公開發(fā)行成功。他希望，在會(huì)計(jì)師事務(wù)所和公司股票承銷商對(duì)公司進(jìn)行嚴(yán)格的“盡職評(píng)估”審計(jì)時(shí)，他們會(huì)對(duì)公司的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)生同樣的印象。

產(chǎn)品退回

卡爾：“渦輪生產(chǎn)線使公司的技術(shù)發(fā)生了時(shí)代性的更新，但我仍然認(rèn)為，當(dāng)產(chǎn)品出現(xiàn)問題的時(shí)候．我們將面臨額外的產(chǎn)品退回。我希望預(yù)想到這些問題。而不是等到問題發(fā)生一兩個(gè)季度后再來從中汲取教訓(xùn)。去年，我們提了1％的產(chǎn)品退回準(zhǔn)備，對(duì)于我們公司業(yè)務(wù)規(guī)模來說這項(xiàng)準(zhǔn)備相對(duì)較少。就如同你們注冊(cè)會(huì)計(jì)師所說的，不重大?！?/span>

約翰：“是的，這也許不重大。但是渦輪生產(chǎn)線在過去一年的銷售最很少，如果會(huì)出現(xiàn)其他問題，我們?cè)谧畛蹙蛻?yīng)該意識(shí)到。15個(gè)月的銷售實(shí)際退回大約為0.5％。這個(gè)數(shù)字與行業(yè)數(shù)據(jù)相符。我們應(yīng)該把實(shí)際的0.5％用于銷售退回。”

卡爾：“對(duì)一種新產(chǎn)品來說，這段時(shí)間還不足以形成問題或讓顧客失望?！?/span>

產(chǎn)品質(zhì)保

卡爾：“去年我們將新渦輪線產(chǎn)品的質(zhì)保期延長(zhǎng)了一倍的時(shí)間，從六個(gè)月變?yōu)橐荒?。在質(zhì)保期內(nèi)我們免收零件費(fèi)和維修費(fèi)。我認(rèn)為你不能用最初幾個(gè)月的銷售來決定長(zhǎng)期的質(zhì)保問題。我們應(yīng)該預(yù)料到新產(chǎn)品線的問題。我覺得我們還像2009年那樣，為質(zhì)保調(diào)整和負(fù)債提取銷售額的1％更好一些?！?/span>

約翰：“話是不錯(cuò)，卡爾。我們的顧客實(shí)際索賠比率仍然為0.5％。這只是大約一年得出的經(jīng)驗(yàn)。真有問題的話，質(zhì)保的問題情況會(huì)增加的。記住，我們的首席技術(shù)官（CTO）曾說過渦輪的質(zhì)量已大大提高，并且他估計(jì)第一年后多數(shù)質(zhì)保索賠會(huì)減少。”

卡爾：“我們已投入一大筆資金在首席技術(shù)官的工作上．你覺得他又能怎么說呢？而且，他是在產(chǎn)品發(fā)運(yùn)之前做的申明。當(dāng)然，他肯定會(huì)說質(zhì)量提高了并且成本會(huì)下降。”

在對(duì)這三項(xiàng)會(huì)計(jì)調(diào)整分錄的討論進(jìn)入尾聲時(shí)，卡爾意識(shí)到他們兩人的處境和去年的會(huì)議相比沒有多大的改善。他和約翰在每一個(gè)調(diào)整問題上都持相反的觀點(diǎn)，他不想這種分歧變得更糟糕：卡爾認(rèn)為．他應(yīng)該對(duì)兩人的分歧意見提出一個(gè)解決辦法：“這樣吧，別為這些小問題爭(zhēng)得滿頭大汗了。如果以后關(guān)于這些問題有了更多信息，我們?cè)贈(zèng)Q定是否需要減少壞賬準(zhǔn)備，產(chǎn)品退回準(zhǔn)備或質(zhì)保準(zhǔn)備，減少這些估計(jì)并不是一件大事。記住，從你的會(huì)計(jì)角度來說，每個(gè)事項(xiàng)都是不重大的?！?/span>

聽到這些話，約翰皺了皺眉。

約翰的擔(dān)憂

開過會(huì)后，約翰變得比會(huì)前更困惑了。在會(huì)議之前，為反對(duì)調(diào)高壞賬準(zhǔn)備、產(chǎn)品銷售退回準(zhǔn)備和質(zhì)保準(zhǔn)備，約翰在腦子里反復(fù)思考了他的觀點(diǎn)。他擔(dān)心卡爾會(huì)竭力要求提高這些調(diào)整金額。約翰知道卡爾對(duì)這些事項(xiàng)的調(diào)整規(guī)點(diǎn)考慮到了重要性、謹(jǐn)慎性原則和行業(yè)慣例。尤其是行業(yè)的波動(dòng)性。約翰開始對(duì)自己最初強(qiáng)烈反對(duì)卡爾的做法產(chǎn)生一絲質(zhì)疑。也許對(duì)未來的問題有所預(yù)計(jì)，并通過多計(jì)成本費(fèi)用來低估公司業(yè)績(jī)，要比觀望9個(gè)月之后才確定實(shí)際發(fā)生額或在年初盡量夸大公司業(yè)績(jī)的做法好一些。也許約翰太過擔(dān)優(yōu)這些金額相對(duì)較小的事項(xiàng)。最后，卡爾有約翰五倍的工作經(jīng)驗(yàn)．并且都集中在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，也許約翰應(yīng)該尊重卡爾的多年經(jīng)驗(yàn)并接受他的建議。但是，以前年度建立起的準(zhǔn)備金賬戶已經(jīng)存在了金額過多的問題。

約翰擔(dān)心卡爾實(shí)際上并不相信他的保守會(huì)計(jì)調(diào)整，但是，這是一個(gè)很好的策略，可以靜悄悄地設(shè)置秘密準(zhǔn)備或者是一大筆預(yù)防基金。秘密準(zhǔn)備可以在IPO之前把資金釋放出來．顯示出一種高收益的趨勢(shì)，以確保IPO成功或使IPO時(shí)股價(jià)更高。ClearPix 公司的所有高層人員都持有股票期權(quán)而非高薪酬。如果公司上市后股價(jià)不斷上漲，這些經(jīng)理們就可以獲得一筆可觀的退休金。因?yàn)榧s翰和卡爾是唯一有財(cái)務(wù)背景的經(jīng)理人，他們擔(dān)心會(huì)計(jì)記錄的細(xì)節(jié)，但其他的經(jīng)理人不會(huì)讓這些會(huì)計(jì)上的小問題阻擋公司成功上市的。

如果在IPO的當(dāng)年不需要?jiǎng)佑眠@筆儲(chǔ)存資金的話，秘密準(zhǔn)備中的資金也可以在公司上市后的前幾年用。當(dāng)收益縮水或下降時(shí)，釋放秘密準(zhǔn)備中的資金可以增加收益。作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師，約翰不信奉證券交易委員會(huì)（SEC)所謂的盈余管理，或這則案例中的平滑利潤(rùn)。約翰的理念是：讓真正的會(huì)計(jì)數(shù)字說話，一切順其自然。

所有這些想法在他的腦子里斗爭(zhēng)，約翰不確定他下一步該怎么辦。

問題討論

問題1：約翰該如何利用IMA的執(zhí)業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)來評(píng)價(jià)自己的道德行為？

問題2：約翰應(yīng)采取哪種措施來解決他面臨的道德困境？

問題3：關(guān)于這三項(xiàng)會(huì)計(jì)調(diào)整事項(xiàng)，誰的觀點(diǎn)更有說服力，卡爾或是約翰？

問題4：計(jì)算卡爾和約翰所建議的壞賬、產(chǎn)品退回和質(zhì)保等調(diào)整事項(xiàng)間的差異。你認(rèn)為各項(xiàng)差異都是重大的嗎？三個(gè)事項(xiàng)的合計(jì)金額重大嗎？