Alchemy——一則內(nèi)部審計(jì)案例
Auditing Alchemy公司（以下一律簡(jiǎn)稱(chēng)AA公司）成立于1998年，是一家私有制的制造企業(yè)。AA公司生產(chǎn)各種工業(yè)用的球體。AA公司是行業(yè)內(nèi)最好的球體生產(chǎn)商，并向美國(guó)政府和其他一些航空合約商銷(xiāo)售他們的球體。這種球以?xún)煞N形式進(jìn)行出售：綠色的和金色的球體。第三種形式的紅色球體，是生產(chǎn)過(guò)程中的副產(chǎn)品。
盡管沒(méi)有公開(kāi)上市交易，AA公司早在十多年前就已經(jīng)成立了內(nèi)部審計(jì)部門(mén)。這個(gè)部門(mén)內(nèi)設(shè)有審計(jì)執(zhí)行主管（chief audit executive，CAE），負(fù)責(zé)向董事會(huì)報(bào)告，以及向執(zhí)行總裁做行政報(bào)告。除了主管以外，該部門(mén)還有另外三名內(nèi)部審計(jì)人員。在AA公司內(nèi)，該部門(mén)職責(zé)廣泛，但這些職責(zé)主要是防止和調(diào)查舞弊行為，以保證財(cái)產(chǎn)的安全。
問(wèn)題界定：一項(xiàng)可能存在的舞弊
西爾維婭·托倫斯（Sylvia Torrance）是AA公司的CEO。從2006年度開(kāi)始，她就對(duì)AA公司的制造產(chǎn)出深感不安。盡管銷(xiāo)售活躍，并且利潤(rùn)也保持在一個(gè)可接受的水平上，然而，銷(xiāo)售利潤(rùn)卻越來(lái)越少，制造費(fèi)用也越來(lái)越高。因此，她安排了一次與AA公司審計(jì)執(zhí)行主管（CAE）——布雷特·安德森（Bret Anderson）的會(huì)面，討論這一情況。
西爾維婭·托倫斯（CEO，以ST表示）與布雷特·安德森（CAE，以BA表示）之間的談話(huà)：
ST：感謝你今天順道來(lái)訪。我不確定我們公司是否存在問(wèn)題，但是，財(cái)務(wù)情況看似不妙。利潤(rùn)水平尚可接受，但我們本應(yīng)該做得更好。公司的毛利率已經(jīng)從2005年的27%下降到2006年25％。公司兩年之間的銷(xiāo)售價(jià)格和營(yíng)運(yùn)費(fèi)用基本保持不變。
BA：確切地說(shuō)，你認(rèn)為公司什么地方有問(wèn)題呢？
ST：這恰恰就是問(wèn)題所在。我無(wú)法具體指出哪里有問(wèn)題，但是，在我看來(lái)，公司的財(cái)務(wù)情況確實(shí)有問(wèn)題。凈利潤(rùn)仍是可接受的，但我就是對(duì)一些事情感到不安。財(cái)務(wù)人員做了一些初步分析，它可能與遺漏登記的存貨有關(guān)。讓我來(lái)為你講講我們到目前為止的發(fā)現(xiàn)。
首先，對(duì)公司的倉(cāng)庫(kù)進(jìn)行了一個(gè)全面的清查：存貨的實(shí)物保護(hù)，是我見(jiàn)過(guò)的最安全的保護(hù)。我們也對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行了全面的檢查，它們（內(nèi)部控制）設(shè)計(jì)得很好，更重要的是，內(nèi)部控制制度正按照設(shè)計(jì)預(yù)期的那樣運(yùn)行。我相信，如果存貨存在遺漏任記的問(wèn)題，那么，問(wèn)題一定是出在存貨入庫(kù)前的生產(chǎn)過(guò)程中。
我們生產(chǎn)金色球體和綠色球體的單位原材料成本在過(guò)去的幾年里上漲很多。我們使用的是標(biāo)準(zhǔn)成本體系，并為所生產(chǎn)的每種類(lèi)型的球制定了標(biāo)準(zhǔn)材料成本。標(biāo)準(zhǔn)材料成本如下：一個(gè)金色球體的標(biāo)準(zhǔn)成本是348美元，綠色球體的標(biāo)準(zhǔn)成本是90美元。去年，與標(biāo)準(zhǔn)相比，我們的標(biāo)準(zhǔn)成本目標(biāo)基本實(shí)現(xiàn)，即：金色球體349美元，綠色球體89美元，但今年卻沒(méi)有實(shí)現(xiàn)。今年的金色球體的材料成本上漲了2%，達(dá)到356美元。
我們進(jìn)一步將材料成本差異分解為價(jià)格差異和用量差異。如我所預(yù)期的，價(jià)格差異接近零，因?yàn)椴少?gòu)部告訴我，公司原材料的采購(gòu)價(jià)格并沒(méi)有提高。事實(shí)上，整個(gè)成本差異主要來(lái)自耗用量的變化。與之前年度相比，今年我們?cè)谏a(chǎn)中使用了更多的原材料。
同時(shí)，在過(guò)去的六個(gè)季度里，我們的完工產(chǎn)品成本／原材料存貨比率卻保持不變，這表明我們?cè)谏a(chǎn)過(guò)程中使用的原材料數(shù)量與上一年一樣。在過(guò)去幾年里，我們采用的是永續(xù)盤(pán)存制，而不是手工盤(pán)點(diǎn)制，因?yàn)槭止けP(pán)點(diǎn)制存在人工成本。
最后，我們還發(fā)現(xiàn)，我們采購(gòu)的原材料比去年增加了。
我知道這是一個(gè)信息的大雜燴，但是，它向我們指出，與我們制定的標(biāo)準(zhǔn)量相比，我們用了更多的原材料。我與生產(chǎn)經(jīng)理談過(guò)，問(wèn)她是否能找出我們使用這么多原材料的原因，如因購(gòu)入新設(shè)備而員工未進(jìn)行充分輔導(dǎo)、原材料質(zhì)量較差，或是對(duì)機(jī)器未作預(yù)防維護(hù)。但是她說(shuō)這些因素都不是問(wèn)題。我不知道我還能做什么，所以，我想看看你能否幫得上忙，你可以調(diào)查一下這個(gè)問(wèn)題嗎？
BA：當(dāng)然可以，你是懷疑存在舞弊嗎？
ST：我不知道。我不清楚具體存在什么問(wèn)題，但我們的錢(qián)和利潤(rùn)與我們應(yīng)該擁有的不一致，并且現(xiàn)在是市場(chǎng)繁榮期。還有可能是什么原因呢？
BA：我也不清楚，但是，在我們提出像“舞弊”這樣的原因之前，我需要進(jìn)行更加詳細(xì)的調(diào)查。一頂徹底的舞弊檢查將會(huì)造成連鎖反應(yīng)，使得人人自危，即便他們是誠(chéng)實(shí)可靠的。我要說(shuō)的是，我會(huì)進(jìn)行一些快速地檢測(cè)，看看是否會(huì)暴露一些事情，然后我們?cè)贈(zèng)Q定，事情是否如你想的那么糟糕。
作業(yè)
這則案例有三項(xiàng)獨(dú)立的作業(yè)，每一項(xiàng)作業(yè)都有特定的預(yù)期結(jié)果，如下：
作業(yè)1:
假設(shè)你是布雷特·安德森．并已經(jīng)獲得了如圖表1所示的員工勞動(dòng)生產(chǎn)率信息。
你能提供哪些證據(jù)，證明是否需要進(jìn)行進(jìn)一步調(diào)查？為支撐你的決定，請(qǐng)?zhí)峁┚唧w的計(jì)算，并根據(jù)計(jì)算結(jié)果進(jìn)行描述性分析。請(qǐng)記住，任何的進(jìn)一步調(diào)查都將在員工之間造成混亂，因此，提出要執(zhí)行的任何建議都需要強(qiáng)有力的證據(jù)。如果你決定執(zhí)行調(diào)查，你所提供的證據(jù)是否表明存在舞弊行為？請(qǐng)解釋存在或不存在舞弊的原因。
表1 AA公司員工年初至今的生產(chǎn)
AA公司生產(chǎn)流程概述
正如案例前面所述的，AA公司生產(chǎn)和銷(xiāo)售兩類(lèi)球體：綠色球體和金色球體。綠色和金色球體都有相當(dāng)高的價(jià)值。一個(gè)金色球體所需的原材料是綠色球體所需原材料的四倍，并以約10倍于成本的價(jià)格進(jìn)行銷(xiāo)售。綠色和金色球體都很輕便。
用來(lái)生產(chǎn)球體的原材料本身價(jià)值不菲，生產(chǎn)投入也被嚴(yán)格監(jiān)測(cè)。所有投入生產(chǎn)流程的原材料最終都轉(zhuǎn)變?yōu)榱饲蝮w的產(chǎn)成品，但并不是所有的球體都有商業(yè)價(jià)值。除了綠色和金色球體，生產(chǎn)過(guò)程中還會(huì)產(chǎn)出紅色球體。為了生產(chǎn)綠色和金色球體，必將生產(chǎn)出一些紅色球體，然而，他們本身沒(méi)有商業(yè)價(jià)值：因此，球體的數(shù)量——紅色球體、綠色球體和金色球體——與投入生產(chǎn)的單位產(chǎn)品原材料相匹配。綠色和金色球體完工之后被送到AA公司的倉(cāng)庫(kù)。紅色球體，由于無(wú)商業(yè)價(jià)值，在核實(shí)后被丟棄掉。
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