Alchemy——一則內(nèi)部審計案例
Auditing Alchemy公司（以下一律簡稱AA公司）成立于1998年，是一家私有制的制造企業(yè)。AA公司生產(chǎn)各種工業(yè)用的球體。AA公司是行業(yè)內(nèi)最好的球體生產(chǎn)商，并向美國政府和其他一些航空合約商銷售他們的球體。這種球以兩種形式進行出售：綠色的和金色的球體。第三種形式的紅色球體，是生產(chǎn)過程中的副產(chǎn)品。
盡管沒有公開上市交易，AA公司早在十多年前就已經(jīng)成立了內(nèi)部審計部門。這個部門內(nèi)設(shè)有審計執(zhí)行主管（chief audit executive，CAE），負責(zé)向董事會報告，以及向執(zhí)行總裁做行政報告。除了主管以外，該部門還有另外三名內(nèi)部審計人員。在AA公司內(nèi)，該部門職責(zé)廣泛，但這些職責(zé)主要是防止和調(diào)查舞弊行為，以保證財產(chǎn)的安全。
問題界定：一項可能存在的舞弊
西爾維婭·托倫斯（Sylvia Torrance）是AA公司的CEO。從2006年度開始，她就對AA公司的制造產(chǎn)出深感不安。盡管銷售活躍，并且利潤也保持在一個可接受的水平上，然而，銷售利潤卻越來越少，制造費用也越來越高。因此，她安排了一次與AA公司審計執(zhí)行主管（CAE）——布雷特·安德森（Bret Anderson）的會面，討論這一情況。
西爾維婭·托倫斯（CEO，以ST表示）與布雷特·安德森（CAE，以BA表示）之間的談話：
ST：感謝你今天順道來訪。我不確定我們公司是否存在問題，但是，財務(wù)情況看似不妙。利潤水平尚可接受，但我們本應(yīng)該做得更好。公司的毛利率已經(jīng)從2005年的27%下降到2006年25％。公司兩年之間的銷售價格和營運費用基本保持不變。
BA：確切地說，你認為公司什么地方有問題呢？
ST：這恰恰就是問題所在。我無法具體指出哪里有問題，但是，在我看來，公司的財務(wù)情況確實有問題。凈利潤仍是可接受的，但我就是對一些事情感到不安。財務(wù)人員做了一些初步分析，它可能與遺漏登記的存貨有關(guān)。讓我來為你講講我們到目前為止的發(fā)現(xiàn)。
首先，對公司的倉庫進行了一個全面的清查：存貨的實物保護，是我見過的最安全的保護。我們也對內(nèi)部控制進行了全面的檢查，它們（內(nèi)部控制）設(shè)計得很好，更重要的是，內(nèi)部控制制度正按照設(shè)計預(yù)期的那樣運行。我相信，如果存貨存在遺漏任記的問題，那么，問題一定是出在存貨入庫前的生產(chǎn)過程中。
我們生產(chǎn)金色球體和綠色球體的單位原材料成本在過去的幾年里上漲很多。我們使用的是標準成本體系，并為所生產(chǎn)的每種類型的球制定了標準材料成本。標準材料成本如下：一個金色球體的標準成本是348美元，綠色球體的標準成本是90美元。去年，與標準相比，我們的標準成本目標基本實現(xiàn)，即：金色球體349美元，綠色球體89美元，但今年卻沒有實現(xiàn)。今年的金色球體的材料成本上漲了2%，達到356美元。
我們進一步將材料成本差異分解為價格差異和用量差異。如我所預(yù)期的，價格差異接近零，因為采購部告訴我，公司原材料的采購價格并沒有提高。事實上，整個成本差異主要來自耗用量的變化。與之前年度相比，今年我們在生產(chǎn)中使用了更多的原材料。
同時，在過去的六個季度里，我們的完工產(chǎn)品成本／原材料存貨比率卻保持不變，這表明我們在生產(chǎn)過程中使用的原材料數(shù)量與上一年一樣。在過去幾年里，我們采用的是永續(xù)盤存制，而不是手工盤點制，因為手工盤點制存在人工成本。
最后，我們還發(fā)現(xiàn)，我們采購的原材料比去年增加了。
我知道這是一個信息的大雜燴，但是，它向我們指出，與我們制定的標準量相比，我們用了更多的原材料。我與生產(chǎn)經(jīng)理談過，問她是否能找出我們使用這么多原材料的原因，如因購入新設(shè)備而員工未進行充分輔導(dǎo)、原材料質(zhì)量較差，或是對機器未作預(yù)防維護。但是她說這些因素都不是問題。我不知道我還能做什么，所以，我想看看你能否幫得上忙，你可以調(diào)查一下這個問題嗎？
BA：當(dāng)然可以，你是懷疑存在舞弊嗎？
ST：我不知道。我不清楚具體存在什么問題，但我們的錢和利潤與我們應(yīng)該擁有的不一致，并且現(xiàn)在是市場繁榮期。還有可能是什么原因呢？
BA：我也不清楚，但是，在我們提出像“舞弊”這樣的原因之前，我需要進行更加詳細的調(diào)查。一頂徹底的舞弊檢查將會造成連鎖反應(yīng)，使得人人自危，即便他們是誠實可靠的。我要說的是，我會進行一些快速地檢測，看看是否會暴露一些事情，然后我們再決定，事情是否如你想的那么糟糕。
作業(yè)
這則案例有三項獨立的作業(yè)，每一項作業(yè)都有特定的預(yù)期結(jié)果，如下：
作業(yè)1:
假設(shè)你是布雷特·安德森．并已經(jīng)獲得了如圖表1所示的員工勞動生產(chǎn)率信息。
你能提供哪些證據(jù)，證明是否需要進行進一步調(diào)查？為支撐你的決定，請?zhí)峁┚唧w的計算，并根據(jù)計算結(jié)果進行描述性分析。請記住，任何的進一步調(diào)查都將在員工之間造成混亂，因此，提出要執(zhí)行的任何建議都需要強有力的證據(jù)。如果你決定執(zhí)行調(diào)查，你所提供的證據(jù)是否表明存在舞弊行為？請解釋存在或不存在舞弊的原因。
表1 AA公司員工年初至今的生產(chǎn)
AA公司生產(chǎn)流程概述
正如案例前面所述的，AA公司生產(chǎn)和銷售兩類球體：綠色球體和金色球體。綠色和金色球體都有相當(dāng)高的價值。一個金色球體所需的原材料是綠色球體所需原材料的四倍，并以約10倍于成本的價格進行銷售。綠色和金色球體都很輕便。
用來生產(chǎn)球體的原材料本身價值不菲，生產(chǎn)投入也被嚴格監(jiān)測。所有投入生產(chǎn)流程的原材料最終都轉(zhuǎn)變?yōu)榱饲蝮w的產(chǎn)成品，但并不是所有的球體都有商業(yè)價值。除了綠色和金色球體，生產(chǎn)過程中還會產(chǎn)出紅色球體。為了生產(chǎn)綠色和金色球體，必將生產(chǎn)出一些紅色球體，然而，他們本身沒有商業(yè)價值：因此，球體的數(shù)量——紅色球體、綠色球體和金色球體——與投入生產(chǎn)的單位產(chǎn)品原材料相匹配。綠色和金色球體完工之后被送到AA公司的倉庫。紅色球體，由于無商業(yè)價值，在核實后被丟棄掉。
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