2017年稅務師考試強勢來襲，堅定目標才能贏得最后的勝利，為了幫助考生高效備考，小編為您提供《涉稅服務實務》的大題，助力考生沖刺稅務師。

　　【所屬章節(jié)】

　　《涉稅服務實務》科目 第九章 貨物和勞務稅納稅申報代理和納稅審核

　　【知識點】增值稅應納稅額的審核

　　【例題 綜合題】

　　位于縣城的某化工企業(yè)為增值稅一般納稅人，主要銷售純堿、粒堿、燒堿、小蘇打等產(chǎn)品。該企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品及耗用材料適用的增值稅稅率均為17%，2016年該企業(yè)已結(jié)賬。稅務師于2017年5月16日受托對該企業(yè)2016年1月1日至2017年4月30日的納稅情況進行審查。發(fā)現(xiàn)如下情況：

　　(1)經(jīng)審核該企業(yè)2016年1月至2017年4月對企業(yè)投資設立的附屬法人企業(yè)銷售原材料，2016年度累計取得收入1170000元，2017年度1月至4月累計取得收入234000元(該批原材料賬面價值為150000元)，企業(yè)賬務處理如下：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1170000

　　貸：其他應付款　　　　　　　　　　　　　　　　　 1170000

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　234000

　　貸：預收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 84000

　　原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　150000

　　(2)2016年12月5日該企業(yè)有一筆業(yè)務的賬務處理為：

　　借：預收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　298350

　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　　　　　　255000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　　　　 　　43350

　　借：主營業(yè)務成本　　　　　　　　　　　　　　　　　180000

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　180000

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 25150

　　預收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1650

　　貸：管理費用——包裝費　　　　　　　　　　　　　　 26800

　　后附原始憑證四張：產(chǎn)品出庫單(2016年12月5日填制);“增值稅專用發(fā)票”記賬聯(lián)、取貨單各1張，開具增值稅專用發(fā)票的日期、取貨單的日期均為2016年10月6日;該企業(yè)向客戶收取產(chǎn)品包裝費的收據(jù)1張。

　　稅務師進一步審核，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)并沒有與客戶簽訂分期收款銷售合同，企業(yè)在2016年10月6日收到款項時，賬務處理為：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　300000

　　貸：預收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　300000

　　(3)稅務師審核“庫存商品”賬戶明細賬時，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)在“庫存商品”科目下專設了二級科目“非正常損耗”，即由于管理不善發(fā)生的非正常損失。企業(yè)分別作如下賬務處理：

　　2016年11月份：

　　借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢　　　　　100000

　　貸：庫存商品——燒堿　　　　　　　　　　　　　　　100000

　　2017年3月份：

　　借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢　　　　　 20000

　　貸：庫存商品——小蘇打　　　　　　　　　　　　　　 20000

　　經(jīng)進一步查閱有關(guān)賬證資料，稅務師發(fā)現(xiàn)2016年度燒堿的生產(chǎn)成本中外購原材料的耗用比例為60%，2017年度小蘇打的生產(chǎn)成本中外購原材料的耗用比例為55%。企業(yè)財務人員認為無須向主管稅務機關(guān)申請扣除，可自行按會計制度規(guī)定進行賬務處理，故企業(yè)于2016年12月底經(jīng)該企業(yè)領導批準后，將2016年度的財產(chǎn)損失作如下賬務處理：

　　借：營業(yè)外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　100000

　　貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢　　　　　100000

　　(4)審核“營業(yè)外收入”賬戶，調(diào)閱記賬憑證，發(fā)現(xiàn)企業(yè)2016年12月份，做出如下賬務處理：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 75000

　　貸：營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　 75000

　　經(jīng)向企業(yè)財務人員詢問得知，該業(yè)務為企業(yè)銷售抵債所得的水泥。

　　(5)2017年4月21日該企業(yè)將一輛使用了5年的小轎車出售，取得含稅收入30.9萬元。該轎車原值75萬元，已提折舊25萬元。企業(yè)賬務處理為：

　?、俳瑁汗潭ㄙY產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　500000

　　累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　250000

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　750000

　?、诮瑁恒y行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　309000

　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　309000

　?、劢瑁籂I業(yè)外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　191000(500000-309000)

　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　191000(500000-309000)

　　(6)2017年4月25日該企業(yè)銷售一批化工產(chǎn)品給某公司，因該公司及時付款，給予其含稅銷售額2%的現(xiàn)金折扣，實際收取價稅合計金額343.98萬元。該企業(yè)賬務處理為：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 3439800

　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　　　　　 2940000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　　　　　　499800

　　問題：假設該企業(yè)2016年1月1日至2017年4月30日各月增值稅應納稅額均為正數(shù)，針對上述各項業(yè)務分別指出該企業(yè)存在的納稅問題并作出相關(guān)賬務調(diào)整。

　　正確答案:

　　(1)對投資設立的附屬法人企業(yè)銷售原材料應確認收入并計算繳納增值稅。

　　調(diào)賬分錄：

　　2016年：

　　借：其他應付款　　　　　　　　　　　　　　　　　 1170000

　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　 1000000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　　　　　　170000

　　借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　　 17000

　　貸：應交稅費——應交城市維護建設稅　　　　　　　　　8500

　　——應交教育費附加　　　　　　　　　　　　　　　5100

　　——應交地方教育附加　　　　　　　　　　　　　　3400

　　2017年：

　　借：預收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 84000

　　原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　150000

　　貸：其他業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　　　　　　200000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　　　　 　　34000

　　借：其他業(yè)務成本　　　　　　　　　　　　　　　　　150000

　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　150000

　　借：稅金及附加　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3400

　　貸：應交稅費——應交城市維護建設稅　　　　　　　　　1700

　　——應交教育費附加　　　　　　　　　　　　　　　1020

　　——應交地方教育附加　　　　　　　　　　　　　　 680

　　(2)企業(yè)應在開具增值稅專用發(fā)票的當天(即2016年10月6日)確認增值稅銷項稅額，但該企業(yè)是在12月5日貨物實際發(fā)出時確認的增值稅納稅義務，應按照規(guī)定繳納滯納金。企業(yè)在銷售貨物的同時收取的包裝費，屬于收取的價外費用，應該計入銷售額中計算增值稅銷項稅額。

　　會計調(diào)整分錄：

　　借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　 3894.02

　　貸：應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　　　　　 3894.02(26800/1.17×17%)

　　借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　　389.40[3894.02×(5%+3%+2%)]

　　貸：應交稅費——應交城市維護建設稅　　　　　　　　194.70(3894.02×5%)

　　——應交教育費附加　　　　　　　　　　　　　　116.82(3894.02×3%)

　　——應交地方教育附加　　　　　　　　　　　　　 77.88(3894.02×2%)

　　(3)對于企業(yè)存貨因管理不善發(fā)生的非正常損失，應該以專項申報的方式向主管稅務機關(guān)進行申報扣除。同時應該作進項稅額轉(zhuǎn)出處理。

　　會計調(diào)整分錄：

　　借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　　 10200(100000×60%×17%)

　　待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢　　　　　　1870(20000×55%×17%)

　　貸：應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)　　　　 12070

　　借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　　　1020[10200×(5%+3%+2%)]

　　稅金及附加　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 187[1870×(5%+3%+2%)]

　　貸：應交稅費——應交城市維護建設稅　　　　　　　　 603.5(12070×5%)

　　——應交教育費附加　　　　　　　　　　　　　　362.10(12070×3%)

　　——應交地方教育附加　　　　　　　　　　　　　 241.4(12070×2%)

　　(4)企業(yè)銷售抵債所得的水泥，應確認其他業(yè)務收入，屬于增值稅的征稅范圍，所以應計算增值稅銷項稅額。

　　會計調(diào)整分錄：

　　借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　10897.44

　　貸：應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　　　　　10897.44(75000÷1.17×17%)

　　借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　 1089.74

　　貸：應交稅費——應交城市維護建設稅　　　　　　　　544.87(10897.44×5%)

　　——應交教育費附加　　　　　　　　　　　　　　326.92(10897.44×3%)

　　——應交地方教育附加　　　　　　　　　　　　　217.95(10897.44×2%)

　　(5)銷售使用過的小轎車，企業(yè)沒有核算增值稅稅款，少繳納增值稅=30.9÷(1+3%)×2%=0.6(萬元)。

　　會計調(diào)整分錄：

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　6600

　　貸：應交稅費——簡易計稅　　　　　　　　　　　　　　6000

　　——應交城市維護建設稅　　　　　　　　　　　　　 300(6000×5%)

　　——應交教育費附加　　　　　　　　　　　　　　　 180(6000×3%)

　　——應交地方教育附加　　　　　　　　　　　　　　 120(6000×2%)

　　借：營業(yè)外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　　6600

　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　6600

　　(6)納稅人銷售貨物發(fā)生現(xiàn)金折扣的，現(xiàn)金折扣不得從銷售額中減除，銷售化工產(chǎn)品給某公司的增值稅計稅銷售額=343.98÷(1-2%)÷1.17=300(萬元)。應確認的增值稅銷項稅額=300×17%=51(萬元)?，F(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務費用處理。

　　會計調(diào)整分錄：

　　借：財務費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 70200

　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 60000(3000000-2940000)

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　　　　　　 10200(510000-499800)

　　借：稅金及附加　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1020[10200×(5%+3%+2%)]

　　貸：應交稅費——應交城市維護建設稅　　　　　　　　　 510(10200×5%)

　　——應交教育費附加　　　　　　　　　　　　　　　 306(10200×3%)

　　——應交地方教育附加　　　　　　　　　　　　　　 204(10200×2%)

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