2017《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》每日一大題:企業(yè)銷售應(yīng)稅產(chǎn)品的應(yīng)納資源稅賬務(wù)處理
2017年稅務(wù)師考試將在11月11日—12日進(jìn)行,復(fù)習(xí)時(shí)間非常有限,為了幫助考生有效短時(shí)提分,小編今天為考生提供《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》的簡(jiǎn)答題及解析,助力考生沖刺稅務(wù)師。
【所屬章節(jié)】
《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》科目 第十一章 其他稅種納稅申報(bào)和納稅審核
【知識(shí)點(diǎn)】企業(yè)銷售應(yīng)稅產(chǎn)品的應(yīng)納資源稅賬務(wù)處理
【例題 簡(jiǎn)答題】
3月份,稅務(wù)師受托對(duì)某煤礦(系增值稅一般納稅人)進(jìn)行納稅審核,發(fā)現(xiàn)如下問(wèn)題:
(1)當(dāng)月將自產(chǎn)的煤炭等價(jià)換取勞保專用用品,互開普通發(fā)票,該煤炭每噸不含稅銷售額4000元,共計(jì)換出15噸。賬務(wù)處理:
借:原材料 10000(成本價(jià))
貸:庫(kù)存商品—煤炭 10000
(2)將自產(chǎn)的原煤用于職工福利,賬務(wù)處理:
借:應(yīng)付職工薪酬 23400
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 3400
同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本:
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 14000
貸:生產(chǎn)成本 14000
(3)當(dāng)月銷售100噸洗煤,開具的增值稅專用發(fā)票上注明銷售額50000元,賬務(wù)處理:
借:應(yīng)收賬款 58500
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50000
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 8500
借:稅金及附加 4000
貸:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交資源稅 4000
已知:煤炭資源稅稅率為8%,當(dāng)?shù)厥∝?cái)稅部門確定的洗煤折算率為60%。
問(wèn)題:
逐項(xiàng)指出煤礦辦稅人員的稅務(wù)處理是否正確,如不正確說(shuō)明理由并作出調(diào)賬分錄。
正確答案:
(1)業(yè)務(wù)1:采取以物易物方式銷售煤炭,是反映既購(gòu)進(jìn)又銷售雙重經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),從而需計(jì)算繳納資源稅和增值稅銷項(xiàng)稅額;故應(yīng)做以下賬務(wù)調(diào)整處理:
借:原材料 60200
主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 10000
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 60000
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 10200
借:稅金及附加 4800
貸:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交資源稅 4800
借:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交資源稅 4800
貸:銀行存款 4800
(2)業(yè)務(wù)2:納稅人開采應(yīng)稅產(chǎn)品自用的,屬于資源稅的視同銷售行為,故需計(jì)算繳納資源稅。
賬務(wù)處理調(diào)整:
借:稅金及附加 1600
貸:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交資源稅 1600
借:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交資源稅 1600
貸:銀行存款 1600
(3)業(yè)務(wù)3:納稅人將其開采的原煤加工為洗選煤銷售的,以洗選煤銷售額乘以折算率作為應(yīng)稅煤炭銷售額計(jì)算繳納資源稅,而非直接按照對(duì)外收取的不含稅銷售額給予計(jì)算。
賬務(wù)處理調(diào)整:
借:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交資源稅 1600
貸:稅金及附加 1600
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