4.特許權(quán)費(fèi)和特許權(quán)使用費(fèi)的辨析

　　特許權(quán)使用費(fèi)收入，是指企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入。特許權(quán)使用費(fèi)收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。

　　特許權(quán)費(fèi)，可以理解為特許經(jīng)營某種商品或服務(wù)收取的費(fèi)用，例如奧運(yùn)特許商品，收取特許權(quán)費(fèi)，特許經(jīng)營商按照銷售額的一定比例向奧組委支付特許權(quán)費(fèi)。特許權(quán)費(fèi)的比例一般為商品零售價的5-15%。屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi)，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時確認(rèn)收入;屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi)，在提供服務(wù)時確認(rèn)收入。

　　5.買一贈一，企業(yè)所得稅和增值稅的處理的辨析

　　企業(yè)所得稅中，買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項的銷售收入;

　　增值稅中，買一贈一，贈送的商品要視同銷售，按贈送商品的市場價計算繳納增值稅。

　　舉例：企業(yè)推出促銷措施：買一件2000元(不含稅價)的西裝，贈送一件價值400元(不含稅價)的襯衣。西裝和襯衣的成本分別是1200元和200元。

　　在增值稅上分別繳納增值稅，西裝增值稅=2000×17%=340(元)，襯衣增值稅=400×17%=68(元)。

　　企業(yè)所得稅上：應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項的銷售收入。將2000元的銷售收入按照西裝和襯衣的公允價值分?jǐn)偂?/p>

　　即：西裝分?jǐn)?2000/(2000+400)×2000=1666.67(元)

　　襯衣分?jǐn)?400/(2000+400)×2000=333.33(元)

　　6.企業(yè)的實際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，實際支付的利息支出可以扣除如何理解

　　舉例：A企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率是15%，本年應(yīng)納稅所得額為1000萬元，所以應(yīng)該繳納的企業(yè)所得稅=1000×15%=150(萬元);B企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率是25%，本年應(yīng)納稅所得額為1000萬元，所以應(yīng)該繳納的企業(yè)所得稅=1000×25%=250(萬元);A和B是關(guān)聯(lián)企業(yè)，看得出來，A企業(yè)是低稅負(fù)的企業(yè)，也就是A企業(yè)的實際稅負(fù)不高于關(guān)聯(lián)方B的稅負(fù)，其他因素都不考慮。

　　這時候我們加一個條件，假設(shè)A向B借款，產(chǎn)生利息支出360萬元，那么A應(yīng)該繳納的企業(yè)所得稅=(1000-360)×15%=96(萬元);B獲得利息收入360萬元，那么B應(yīng)該繳納的企業(yè)所得稅=(1000+360)×25%=340(萬元)。

　　很明顯，不存在借貸時，兩個企業(yè)共繳納企業(yè)所得稅=250+150=400(萬元)，有借貸時，兩個企業(yè)共繳納企業(yè)所得稅=96+340=436(萬元)，交的企業(yè)所得稅更多了，沒有避稅的可能，所以也就不設(shè)置債資比的限制了。

　　相反，如果A是高稅負(fù)企業(yè)，B是低稅負(fù)企業(yè)，A向B借款，發(fā)生大額利息支出，就有避稅的可能，所以要設(shè)置債資比例和不能超過金融機(jī)構(gòu)同期同類貸款利率的限制。

　　7.作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)及業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)限額基數(shù)的銷售(營業(yè))收入包括什么

　　計算廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額的計算基數(shù)為銷售(營業(yè))收入合計=主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入+視同銷售收入。

　　包括：

　　(1)會計上確認(rèn)的主營業(yè)務(wù)收入，是企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營活動中進(jìn)行的銷售商品收入、提供勞務(wù)收入等;

　　(2)會計上確認(rèn)的其他業(yè)務(wù)收入，是企業(yè)從事除主營業(yè)務(wù)以外的其他業(yè)務(wù)活動所取得的收入，具有不經(jīng)常發(fā)生，每筆業(yè)務(wù)金額一般較小，占收入的比重較低等特點;

　　(3)稅法上確認(rèn)的視同銷售收入。

　　以上三種收入具體包括：銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入、無形資產(chǎn)使用權(quán)實施許可、材料銷售收入、代購代銷手續(xù)費(fèi)收入、出租包裝物租金收入、固定資產(chǎn)出租、廢舊物資出售收入等。

　　不包括：

　　(1)會計上確認(rèn)的營業(yè)外收入，指企業(yè)確認(rèn)與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有直接關(guān)系的各種收入，它并不是由企業(yè)經(jīng)營資金耗費(fèi)所產(chǎn)生的，不需要企業(yè)付出代價，實際上是一種純收入，不需要與有關(guān)費(fèi)用進(jìn)行配比;

　　(2)投資收益。

　　8.公益性捐贈在企業(yè)所得稅中如何納稅調(diào)整

　　非貨幣性的公益性捐贈，在確認(rèn)公益性支出的時候，這個支出等于視同銷售貨物的成本加上視同銷售貨物所產(chǎn)生的銷項稅額。這個數(shù)額是要根據(jù)會計利潤的12%的這個限額來計算調(diào)整的。

　　借：營業(yè)外支出

　　貸：庫存商品

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項)

　　對于公益性捐贈，稅法上的處理方法分為兩步：

　　第一步：確認(rèn)視同銷售收入及視同銷售成本，用視同銷售所得調(diào)增應(yīng)納稅所得額【這樣處理是因為捐贈在會計上不視同銷售，而稅法上視同銷售，形成了稅會差異】;

　　第二步：用會計利潤的12%計算捐贈限額，與捐贈成本(視同銷售成本+視同銷售的銷項稅)進(jìn)行比較，捐贈成本若高于捐贈限額，調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

　　舉例：某企業(yè)2016年會計利潤800萬元，發(fā)生一筆公益性捐贈業(yè)務(wù)，捐贈貨物的賬面成本為80萬元，市場價100萬元。第一步，該企業(yè)視同銷售收入100萬，視同銷售成本80萬，調(diào)增應(yīng)納稅所得額20(100-80)萬;第二步，計算捐贈限額=800×12%=96(萬元)，捐贈成本=80+100×17%=97(萬元)，調(diào)增應(yīng)納稅所得額1(97-96)萬元。