2018年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試時(shí)間確定，備考也已經(jīng)進(jìn)入到了預(yù)習(xí)階段，還沒有開始學(xué)習(xí)的考生需要抓緊時(shí)間學(xué)習(xí)了，看看今天東奧小編為大家準(zhǔn)備了哪些知識(shí)點(diǎn)。

【內(nèi)容導(dǎo)航】：

行政事業(yè)單位凈資產(chǎn)

【所屬章節(jié)】：

本知識(shí)點(diǎn)屬于《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》科目第十章行政事業(yè)單位預(yù)算管理、會(huì)計(jì)處理與內(nèi)部控制

【知識(shí)點(diǎn)】：行政事業(yè)單位凈資產(chǎn)

　　行政事業(yè)單位凈資產(chǎn)

(一)凈資產(chǎn)的內(nèi)容

行政事業(yè)單位的凈資產(chǎn)是指行政事業(yè)單位資產(chǎn)扣除負(fù)債后的余額。

行政單位的凈資產(chǎn)包括財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)、財(cái)政撥款結(jié)余、其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、資產(chǎn)基金、待償債凈資產(chǎn)等。

事業(yè)單位的凈資產(chǎn)包括事業(yè)基金、非流動(dòng)資產(chǎn)基金、專用基金、財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)、財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余、非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)、非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余等。

【相關(guān)鏈接】行政和事業(yè)單位凈資產(chǎn)類科目對(duì)比：

【提示】新行政單位和事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中的凈資產(chǎn)科目變化比較大，考生需要關(guān)注凈資產(chǎn)部分。

主要變化體現(xiàn)為：

1. 為適應(yīng)加強(qiáng)結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余管理的需要，將剩余資金分為結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余，并將財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余與其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余分開反映，且財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余不進(jìn)行結(jié)余分配。

2. 為更好得反映行政和事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況，行政單位新設(shè)了資產(chǎn)基金和待償債凈資產(chǎn)，事業(yè)單位則新設(shè)了非流動(dòng)資產(chǎn)基金科目。

(二)行政單位凈資產(chǎn)的核算與管理

(1)財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和財(cái)政撥款結(jié)余

財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)是指行政單位當(dāng)年預(yù)算已執(zhí)行但尚未完成，或因故未執(zhí)行，下一年度需要按照原定用途繼續(xù)使用的財(cái)政撥款滾存資金。

財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“基本支出結(jié)轉(zhuǎn)”、“項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)”兩個(gè)明細(xì)科目;在“基本支出結(jié)轉(zhuǎn)”明細(xì)科目下按照“人員經(jīng)費(fèi)”和“日常公用經(jīng)費(fèi)”進(jìn)行明細(xì)核算，在“項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)”明細(xì)科目下按照具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。

財(cái)政撥款結(jié)余是指行政單位當(dāng)年預(yù)算工作目標(biāo)已完成，或因故終止，剩余的財(cái)政撥款滾存資金。本科目核算行政單位滾存的財(cái)政撥款項(xiàng)目支出結(jié)余資金。

行政單位應(yīng)當(dāng)于年末將財(cái)政撥款收入、經(jīng)費(fèi)支出(財(cái)政撥款支出)的本年發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)，并于年末對(duì)財(cái)政撥款各項(xiàng)目執(zhí)行情況進(jìn)行分析，將財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)余額中符合財(cái)政撥款結(jié)余資金性質(zhì)的部分轉(zhuǎn)入財(cái)政撥款結(jié)余。

行政單位從其他單位調(diào)入財(cái)政撥款結(jié)余資金或額度，或者上繳財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金或額度的，相應(yīng)增加或減少財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)、財(cái)政撥款結(jié)余。(2)其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余

其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余是指行政單位除財(cái)政撥款收支以外的各項(xiàng)收支相抵后剩余的滾存資金。

行政單位應(yīng)當(dāng)于年末將其他收入、經(jīng)費(fèi)支出(其他資金支出)、撥出經(jīng)費(fèi)本年發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余。

(3)資產(chǎn)基金

資產(chǎn)基金主要是指行政單位的預(yù)付賬款、存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、政府儲(chǔ)備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施等非貨幣性資產(chǎn)在凈資產(chǎn)中占用的金額。

資產(chǎn)基金科目應(yīng)當(dāng)在發(fā)生預(yù)付賬款、取得其他非貨幣性資產(chǎn)時(shí)予以確認(rèn)，在收到預(yù)付賬款購(gòu)買的物資或服務(wù)、領(lǐng)用和發(fā)出存貨及政府儲(chǔ)備物資、計(jì)提固定資產(chǎn)及公共基礎(chǔ)設(shè)施折舊、進(jìn)行無形資產(chǎn)攤銷、對(duì)外調(diào)出、捐贈(zèng)、處置資產(chǎn)時(shí)予以沖減。

(4)待償債凈資產(chǎn)

待償債凈資產(chǎn)主要是指行政單位因發(fā)生應(yīng)付賬款和長(zhǎng)期應(yīng)付款而相應(yīng)需在凈資產(chǎn)中沖減的金額。

待償債凈資產(chǎn)應(yīng)在發(fā)生應(yīng)付賬款和長(zhǎng)期應(yīng)付款時(shí)予以確認(rèn)，在償付或核銷應(yīng)付賬款和長(zhǎng)期應(yīng)付款時(shí)予以沖減。

(三)事業(yè)單位凈資產(chǎn)的核算與管理

(1)事業(yè)基金

事業(yè)基金是指事業(yè)單位擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)，其來源主要為非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余扣除結(jié)余分配后滾存的金額，此外還包括非財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)剩余資金轉(zhuǎn)入的金額。事業(yè)基金可以用于彌補(bǔ)以后年度收支差額。

事業(yè)單位以貨幣資金取得長(zhǎng)期投資時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照投資成本金額，減少事業(yè)基金并增加非流動(dòng)資產(chǎn)基金(長(zhǎng)期投資);對(duì)外轉(zhuǎn)讓或到期收回長(zhǎng)期債券投資本息時(shí)，應(yīng)當(dāng)減少相應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金(長(zhǎng)期投資)并增加事業(yè)基金。

(2)非流動(dòng)資產(chǎn)基金

非流動(dòng)資產(chǎn)基金是指事業(yè)單位長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等非流動(dòng)資產(chǎn)占用的金額。

非流動(dòng)資產(chǎn)基金應(yīng)當(dāng)在取得非流動(dòng)資產(chǎn)或發(fā)生相關(guān)支出時(shí)予以確認(rèn)，在計(jì)提固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷時(shí)予以沖減，在處置非流動(dòng)資產(chǎn)時(shí)予以沖銷。(3)專用基金

專用基金是指事業(yè)單位按規(guī)定提取或者設(shè)置的具有專門用途的凈資產(chǎn)，主要包括修購(gòu)基金、職工福利基金等。專用基金管理應(yīng)當(dāng)遵循先提后用、收支平衡、?？顚Ｓ玫脑瓌t，支出不得超出基金規(guī)模。

【提示】《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》中在專用基金中取消了“醫(yī)療基金”科目。

①修購(gòu)基金

修購(gòu)基金按照事業(yè)收入和經(jīng)營(yíng)收入的一定比例提取，從事業(yè)支出、經(jīng)營(yíng)支出中的“購(gòu)置費(fèi)”和“修繕費(fèi)”科目中列支(各列支50%)，以及按照其他規(guī)定轉(zhuǎn)入，用于事業(yè)單位固定資產(chǎn)維修和購(gòu)置。

事業(yè)收入和經(jīng)營(yíng)收入較少的事業(yè)單位可以不提取修購(gòu)基金。

②職工福利基金

職工福利基金按照非財(cái)政撥款結(jié)余的一定比例提取以及按照其他規(guī)定提取轉(zhuǎn)入，用于單位職工的集體福利設(shè)施、集體福利待遇等。事業(yè)單位職工福利基金的提取比例，在單位年度非財(cái)政撥款結(jié)余的40%以內(nèi)確定。中央級(jí)事業(yè)單位職工福利基金的提取比例，由主管部門會(huì)同財(cái)政部在單位年度非財(cái)政撥款結(jié)余的40%以內(nèi)核定;地方事業(yè)單位職工福利基金的提取比例，由省級(jí)財(cái)政部門在單位年度非財(cái)政撥款結(jié)余的40%以內(nèi)，結(jié)合本地實(shí)際確定。(4)財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)和財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余

財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余是指事業(yè)單位各項(xiàng)財(cái)政補(bǔ)助收入與其相關(guān)支出相抵后剩余滾存的、須按規(guī)定管理和使用的結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金。

其中，結(jié)轉(zhuǎn)資金是指當(dāng)年預(yù)算已執(zhí)行但未完成，或者因故未執(zhí)行，下一年度需要按照原用途繼續(xù)使用的資金;

結(jié)余資金是指當(dāng)年預(yù)算工作目標(biāo)已經(jīng)完成，或者因故終止，當(dāng)年剩余的資金。

【提示1】財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)包括基本支出結(jié)轉(zhuǎn)和項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn);財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余是指財(cái)政補(bǔ)助項(xiàng)目支出結(jié)余資金。

【提示2】事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)于期末將財(cái)政補(bǔ)助收入、事業(yè)支出(財(cái)政補(bǔ)助支出)的本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)，并于年末將財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)余額中符合財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余性質(zhì)的部分轉(zhuǎn)入財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余。

事業(yè)單位由主管部門調(diào)出財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金或額度，或者收到主管部門調(diào)入財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金或額度的，相應(yīng)減少或增加財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)、財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余。(5)非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)

非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)是指事業(yè)單位除財(cái)政補(bǔ)助收支以外的各專項(xiàng)資金收入與其相關(guān)支出相抵后剩余滾存、須按規(guī)定用途使用的結(jié)轉(zhuǎn)資金。

事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)于期末將事業(yè)收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入、其他收入本期發(fā)生額中的專項(xiàng)資金收入結(jié)轉(zhuǎn)入非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)，將事業(yè)支出、其他支出本期發(fā)生額中的非財(cái)政專項(xiàng)資金支出結(jié)轉(zhuǎn)入非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)。年末，應(yīng)當(dāng)對(duì)非財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)資金余額進(jìn)行分析，將已完成項(xiàng)目的項(xiàng)目剩余資金繳回原專項(xiàng)資金撥入單位，或者留歸本單位使用轉(zhuǎn)入事業(yè)基金。

非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)按照規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)下一年度繼續(xù)使用。

(6)非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余

非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余是指事業(yè)單位除財(cái)政補(bǔ)助收支以外的各非專項(xiàng)資金收入與各非專項(xiàng)資金支出相抵后的余額。非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余包括事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營(yíng)結(jié)余。

①事業(yè)結(jié)余

事業(yè)結(jié)余是指事業(yè)單位一定期間除財(cái)政補(bǔ)助收支、非財(cái)政專項(xiàng)資金收支和經(jīng)營(yíng)收支以外各項(xiàng)收支相抵后的余額。

事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)于期末將事業(yè)收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入、其他收入本期發(fā)生額中的非專項(xiàng)資金收入結(jié)轉(zhuǎn)入事業(yè)結(jié)余，將事業(yè)支出、其他支出本期發(fā)生額中的非財(cái)政、非專項(xiàng)資金支出，以及對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出、上繳上級(jí)支出的本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入事業(yè)結(jié)余。年末，應(yīng)將事業(yè)結(jié)余(或虧損)轉(zhuǎn)入非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配。

②經(jīng)營(yíng)結(jié)余

經(jīng)營(yíng)結(jié)余是指事業(yè)單位一定期間各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)收支相抵后余額彌補(bǔ)以前年度經(jīng)營(yíng)虧損后的余額。

事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)于期末將經(jīng)營(yíng)收入、經(jīng)營(yíng)支出的本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入經(jīng)營(yíng)結(jié)余。

經(jīng)營(yíng)結(jié)余通常在年末轉(zhuǎn)入非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配，但如為經(jīng)營(yíng)虧損，則不予結(jié)轉(zhuǎn)。

③非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配

事業(yè)單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余(指事業(yè)結(jié)余與經(jīng)營(yíng)結(jié)余的合計(jì)數(shù)，或經(jīng)營(yíng)結(jié)余彌補(bǔ)事業(yè)虧損后的結(jié)余數(shù))，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定進(jìn)行分配：一是有企業(yè)所得稅繳納業(yè)務(wù)的事業(yè)單位計(jì)算應(yīng)繳所得稅;二是事業(yè)單位按規(guī)定提取職工福利基金。進(jìn)行上述分配后，應(yīng)將當(dāng)年未分配結(jié)余轉(zhuǎn)入事業(yè)基金。

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