同樣一筆貸款，這種方案省稅幾十萬

來源：東奧會計在線責編：門瑩2019-08-30 11:03:10

納稅人實施納稅籌劃，目的在于合理合法地減輕自己的稅收負擔。要減輕稅收負擔，必須在對納稅人主體的經(jīng)營活動整體的權(quán)衡下加以考慮才能取得最大的收益。納稅人進行納稅籌劃時，必須從全局出發(fā)，把所有經(jīng)營活動作為一個動態(tài)的、與周圍密切聯(lián)系的整體來考慮，才能選擇出最優(yōu)的納稅方案?，F(xiàn)在為大家介紹某公司債權(quán)融資的稅務規(guī)劃節(jié)稅的案例分析，可以更加直觀的進項納稅籌劃。

同樣一筆貸款，這種方案省稅幾十萬

(一)案情情況

甲公司與中國工商銀行簽訂借款合同5億元，年貸款利率6%，貸款期限5年，支付的與該筆貸款直接相關的投融資顧問費、手續(xù)費、咨詢費0.05億元。請問如何稅務規(guī)劃使項目公司的融資成本的稅收負擔最低?

(二)稅收規(guī)劃的稅收政策依據(jù)

1、增值稅政策

(1)根據(jù)財稅[2016]36號附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第二十七條，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣，第六點：購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務;

(2)財稅[2016]36號附件二《營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》第一條第四項第三點：納稅人接受貸款服務向貸款方支付的與該筆貸款直接相關的投融資顧問費、手續(xù)費、咨詢費等費用，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

基于以上稅收政策規(guī)定，“向貸款方支付的與該筆貸款直接相關的投融資顧問費、手續(xù)費、咨詢費等費用，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣”，其中有一個前提是上述費用是“向貸款方支付的”。如不是向貸款方支付的，向第三方支付的，其進項稅額允許在銷項稅額中抵扣。因此，債權(quán)融資所產(chǎn)生的融資利息及向貸款方支付的與該筆貸款直接相關的投融資顧問費、手續(xù)費、咨詢費等費用，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

2、印花稅政策

根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例》和《關于印花稅若干具體問題的解釋和規(guī)定的通知》(國稅發(fā)[1991]155號)的規(guī)定，銀行及其它金融組織和借款人(不包括銀行同業(yè)拆借)所簽訂的借款合同，按借款金額的萬分之零點五貼花。擔保合同不屬于《中華人民共和國印花稅暫行條例》列舉的應稅憑證，不征收印花稅。非金融機構(gòu)和借款人簽訂的借款合同，不屬于印花稅的征稅范疇，不征收印花稅。

另外，借款合同的計稅金額為借款金額。應納稅額=借款金額×0.05，不需要交印花稅的借款合同大致有十種：與非金融機構(gòu)的借款合同、與企業(yè)、個人之間的借款合同、與金融機構(gòu)簽訂的借款展期合同、與金融機構(gòu)簽訂的委托貸款合同、限額內(nèi)的循環(huán)借款、與金融機構(gòu)的貼現(xiàn)協(xié)議、信用證押匯、保理合同和小微企業(yè)的優(yōu)惠。

其中非銀行金融機構(gòu)包括：基金公司、證券公司、信托公司、小額貸款公司。因此，項目公司與以上非銀行金融機構(gòu)簽訂借款合同時不征印花稅。

3、稅收規(guī)劃

因此，在發(fā)生債權(quán)融資的情況下，應與融資擔保公司合作，讓融資擔保公司提供擔保，將向貸款方支付的與該筆貸款直接相關的投融資顧問費、手續(xù)費、咨詢費等費用變成直接支付給融資擔保機構(gòu)的顧問費用、手續(xù)費用和咨詢費用，可以得到增值稅進項稅額的抵扣，從而少交增值稅。

(三)稅務規(guī)劃前的稅收成本(不考慮印花稅)

甲公司不可以抵扣融資財務費用中利息費用的增值稅進項稅額為：5億元÷(1+6%)×6%=0.283億元。

甲公司不可以抵扣融資支付的顧問費、手續(xù)費、咨詢費中的增值稅進項稅額為：0.05億元÷(1+6%)×6%=0.00283億元。

甲公司五年當中不可以抵扣的增值稅進項稅額，即要多繳納的增值稅為：0.283億元×5+0.00283億元=1.42億元。

(四)稅務規(guī)劃方案

甲公司應與中國工商銀行旗下的子公司或別的融資擔保公司合作，讓融資擔保公司提供擔保，將向中國工商銀行支付的與該筆貸款直接相關的投融資顧問費、手續(xù)費、咨詢費等費用變成直接支付給融資擔保機構(gòu)的顧問費用、手續(xù)費用和咨詢費用，可以得到增值稅進項稅額的抵扣，從而少交增值稅。

(五)稅務規(guī)劃后的稅收成本

甲公司不可以抵扣融資財務費用中利息費用的增值稅進項稅額為：5億元÷(1+6%)×6%=0.283億元。

甲公司可以抵扣融資支付的顧問費、手續(xù)費、咨詢費中的增值稅進項稅額為：0.05億元÷(1+6%)×6%=0.00283億元。