營改增后建筑業(yè)企業(yè)稅收籌劃
營改增后，建筑業(yè)一般納稅人企業(yè)增值稅名義稅率為10%，實際稅率為9.05%，相比于營改增前營業(yè)稅率3%而言，稅率上升幅度較大。建筑業(yè)一般納稅人企業(yè)的建筑施工設備、材料、和建筑施工費、租用的動產(chǎn)和不動產(chǎn)雖然可以抵扣進項稅額，但建筑業(yè)企業(yè)人工成本所占比重較高，一般為總成本20%-30%左右，如果不做好稅收籌劃，企業(yè)的增值稅負擔會顯著升高。
營改增可能會造成建筑業(yè)企業(yè)增值稅稅負增加
營改增后，建筑業(yè)企業(yè)的建筑施工設備、材料、和建筑施工費等采購成本可以抵扣進項稅額，但建筑企業(yè)的人工成本無法抵扣進項稅額，人工成本在建筑業(yè)工程總成本中所占比例比較高，一般在20%-30%左右，這部分無法抵扣進項稅額的人工成本，可能會造成建筑業(yè)企業(yè)增值稅總體稅負增加。
建筑業(yè)企業(yè)特別是小型建筑業(yè)企業(yè)存在大量的零星采購，預算不具體及選擇供應商不規(guī)范，導致建筑業(yè)企業(yè)大量的零星采購無法獲得正規(guī)的可抵扣的增值稅發(fā)票。建筑企業(yè)的零星采購在工程總成本中所占的比例越高，無法抵扣的進項稅額越多，增值稅稅負也越高。
營改增后，建筑企業(yè)購入的不動產(chǎn)或作為固定資產(chǎn)核算的工程設備可以抵扣進項稅額，但在營改增之前，建筑企業(yè)可能就已經(jīng)購入了工程施工所需要的必要的不動產(chǎn)和工程設備及其他耐用機械，這些不動產(chǎn)、機械設備的進項稅額在營改增后無法抵扣，在短期內(nèi)會造成建筑企業(yè)可抵扣的進項稅額較小。另外，建筑企業(yè)為了工程項目在營改增之前儲備的工程材料也無法抵扣進項稅額，這都會增大企業(yè)的稅負。
營改增打通了增值稅的抵扣鏈條，建筑業(yè)企業(yè)由于其行業(yè)的特殊性質(zhì)，采購成本中一部分支出無法取得增值稅專用發(fā)票。中小型建筑業(yè)企業(yè)的供應商很多為小規(guī)模納稅人甚至很大一部分供應商為個體經(jīng)營者和個人，對于這些供應商而言，要么無法提供增值稅專用發(fā)票，要么自己開具3%的專票，這就造成建筑業(yè)企業(yè)在采購環(huán)節(jié)要么完全沒有進項稅額抵扣，要么只可以抵扣3%的進項稅額，可抵扣進項稅額的范圍進一步縮小，增值稅稅負增加。
營改增后我國的稅收環(huán)境日趨健全,很多企業(yè)都意識到了稅費籌劃的重要性，但是多數(shù)企業(yè)在經(jīng)營中仍然意識不到營改增前后增值稅稅負對企業(yè)的影響，對稅收籌劃重視不夠,。很多情形下，企業(yè)主把逃稅漏稅作為企業(yè)節(jié)約稅款的措施，增大企業(yè)稅收風險的同時也造成企業(yè)財務核算無法準確反應實際業(yè)務。也有企業(yè)對稅收籌劃進行片面理解,只注重稅收的顯性影響因素,追求直接減輕稅負的目標,而忽視稅收籌劃要從長遠考慮,以實現(xiàn)企業(yè)節(jié)稅最大化為目的。
建筑業(yè)企業(yè)稅收籌劃的總體思路
單個建筑業(yè)企業(yè)本身的狀況不盡相同，建筑業(yè)企業(yè)各個工程項目內(nèi)容及具體實施也不盡相同，建筑業(yè)企業(yè)應該根據(jù)自身情況及各個工程項目的情況具體制度合理的稅收籌劃方案。針對整個建筑業(yè)行業(yè)可以以下的思路進行總體的稅收籌劃。
1、選擇一般納稅人還是小規(guī)模納稅人
營改增后，建筑業(yè)一般納稅人的增值稅稅率為10%，建筑業(yè)小規(guī)模納稅人按照簡易方法征收增值稅，征收率為3%。對于不同納稅人身份應納增值稅計算方法如下所示：
小規(guī)模納稅人應納增值稅=工程總造價(不含稅)×3%
一般納稅人應納增值稅=工程總造價(不含稅)×10%-可以抵扣的進項稅額
應納增值稅的差額=工程總造價(不含稅)×7%-可以抵扣的進項稅額
企業(yè)應針對每個具體項目綜合衡量成本采購中適用建筑業(yè)增值稅稅率為10%的部分的占比、適用有形動產(chǎn)租賃增值稅稅率為16%的部分、適用其他部分現(xiàn)代服務業(yè)適用增值稅稅率為6%的部分，以及人工成本所占的比例。綜合衡量的結果如果進項稅額很少,且年應稅銷售額滿足500萬元,應當選擇成為小規(guī)模納稅人。
2、對不同業(yè)務是否分開核算
建筑業(yè)企業(yè)工程項目涉及不同的稅率，工程項目合同中建筑業(yè)按10%稅率計算繳納增值稅，動產(chǎn)租賃按16%計算繳納增值稅，材料按16%計算繳納增值稅，設計按6%計算繳納增值稅。工程項目包含的不同業(yè)務直接影響建筑企業(yè)的稅負，與上游企業(yè)簽訂合同時，最好將稅率較低的設計部分分開核算，將稅率較高的動產(chǎn)租賃與材料采購部分統(tǒng)一在建筑工程施工金額之內(nèi)，按10%建筑業(yè)服務稅率開具增值稅專用發(fā)票。
在采購環(huán)節(jié)，應將稅率較高的動產(chǎn)租賃與材料分開簽訂合同，從而提高可以抵扣的進項稅額比例。
3、對人工成本考慮是否減少或采用外包
人工成本在建筑業(yè)所占的比重較大且不可以抵扣進項稅額，建筑業(yè)企業(yè)應該考慮是否減少企業(yè)本身的人工成本支出，比如施工設備的操作是否可以在設備租賃中讓出租方配備操作人員，再比如，在采購電纜時是否可以將電纜鋪設包含在電纜采購合同中。減少建筑企業(yè)自身的人工成本支出，可以增加建筑企業(yè)可抵扣的進項稅額。
另外，對技術含量低的工種可以選擇采購勞務外包或勞務派遣。營改增后，勞務外包與勞務派遣可以開具增值稅專用發(fā)票抵扣進項稅額，勞務外包和勞務派遣的稅率分別為10%和6%，可以有力化解人工成本不可抵扣進項稅額造成稅負增加的局面。
4、對供應商進行選擇管理
一般納稅人建筑施工企業(yè)選擇供應商時應選擇一般納稅人，盡量避免向小規(guī)模納稅人或個人采購，這樣才會使抵扣鏈條真正打通,實現(xiàn)充分抵扣,才能實現(xiàn)稅負的整體下降。在工程預算環(huán)節(jié)做到預算的具體化，避免零星采購的發(fā)生，使可以抵扣進項稅額的材料得到有效控制。
綜上所述，建筑業(yè)的稅收籌劃不能脫離具體企業(yè)的具體情況，也不能脫離具體工程項目具體執(zhí)行情況。建筑業(yè)企業(yè)應根據(jù)自身情況在對企業(yè)管理水平規(guī)范的前提下對企業(yè)整體的稅收有整體的籌劃，同時，針對具體工程項目及具體實施情況做具體到單個工程項目的稅收籌劃。
本文轉(zhuǎn)自中國稅務網(wǎng)
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