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使用作業(yè)成本法的戰(zhàn)略意義

來源：東奧會計在線責編：孫茜 2023-03-28 17:17:49

精選回答

東奧美國注冊管理會計師

2024-12-06 15:08:06

一、使用作業(yè)成本法的戰(zhàn)略意義

1.理解產品的成本構成、定價策略、盈利狀況；

2.可以更好地將資源成本分攤到產品線，增加中長期核算的準確度；

3.有利于企業(yè)考核業(yè)績，梳理內部流程。

二、作業(yè)成本法的概念

作業(yè)成本法又稱ABC成本法，這種方法將直接成本和間接成本（包括期間費用）一同作為產品（服務）消耗作業(yè)的成本，拓寬了成本的計算范圍，使計算得出的產品（服務）成本更加準確、真實。它的指導思想是“成本對象消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源”。

三、作業(yè)成本法的核算程序

1.兩步制分配程序

根據(jù)作業(yè)成本法“作業(yè)消耗資源、產出消耗作業(yè)”的邏輯，資源應該通過資源動因分配給作業(yè)形成作業(yè)成本，而作業(yè)成本通過作業(yè)動因分配給最終成本對象。

（1）將資源成本分配給作業(yè)。運用恰當?shù)馁Y源成本動因，把有關生產或服務的資源耗費歸集到作業(yè)中心，形成成本庫。

（2）將作業(yè)中心成本分配給成本對象。運用恰當?shù)淖鳂I(yè)成本動因，把作業(yè)中心成本分配到成本對象，形成相應的產品或服務成本。

2.作業(yè)成本法的核算

基于兩步制分配程序，實施作業(yè)成本法，“制造費用”歸集和分配依據(jù)以下程序：

（1）按工作內容區(qū)分不同類型的作業(yè)。在企業(yè)的生產活動過程中，構成價值鏈上的業(yè)務內容各不相同。作業(yè)成本法下根據(jù)業(yè)務內容區(qū)分出不同類型的作業(yè)，如材料整理準備、機器設備調整準備、機器設備維修保養(yǎng)、產品運送、產品質量檢驗等。

（2）分析成本與作業(yè)間的關系以確定各項作業(yè)的作業(yè)動因。作業(yè)成本法下，開展每種作業(yè)所發(fā)生的成本是按產品生產消耗的作業(yè)動因數(shù)量分配的，為此要分析成本與作業(yè)之間的關系，確定每種作業(yè)的作業(yè)動因。作業(yè)動因是引起某類作業(yè)成本發(fā)生的活動或因素。例如，材料整理準備作業(yè)的成本主要受整理原材料的數(shù)量影響，機器設備調整準備作業(yè)的成本主要受機器設備調整準備小時數(shù)影響，生產線上產品運送作業(yè)發(fā)生的成本主要受可能為生產線上運送產品的數(shù)量影響等。因此，材料整理數(shù)量就是材料整理準備作業(yè)的作業(yè)動因，機器調整工時就是設備調整準備作業(yè)的作業(yè)動因，生產線上運送產品的數(shù)量就是產品運送作業(yè)的作業(yè)動因。

（3）設置成本庫并歸集資源耗費到作業(yè)中心。

成本庫以作業(yè)中心為對象，把具有相同作業(yè)動因的作業(yè)所耗費的資源歸集到一起。這一過程包括兩個環(huán)節(jié)：

①按照資源動因把資源的消耗一項一項地分配到作業(yè)。首先，可以通過分析作業(yè)所花費的人工時間、人工等級等確定人工成本。其中，直接人工工資可以直接查詢獲取，間接人工工資則可以通過調查人員數(shù)量、所從事作業(yè)及人工分布情況獲取。同樣，對于水、熱、電、風、汽等能源、動力費用，以及機器設備、設施和固定資產的折舊與維護費用等各項資源，都可以通過適當?shù)幕鶞?，如場地面積、機器工時等分配給各項作業(yè)，也可以將其中的重要項目單獨列為作業(yè)以提高準確性。

②把具有相同作業(yè)動因的作業(yè)合并形成作業(yè)中心，再將作業(yè)中心各項作業(yè)的資源耗費合并加總在一起。

（4）基于作業(yè)成本動因確定各作業(yè)成本庫的成本分配率并分配成本。

按照兩步制分配程序，在歸集同質作業(yè)成本庫后，需要從中選取恰當?shù)淖鳂I(yè)成本動因，把各作業(yè)成本庫中的作業(yè)成本除以作業(yè)動因的單位數(shù)，計算出以作業(yè)動因為單位的成本分配率，即作業(yè)率。接著根據(jù)成本對象耗用的作業(yè)量和作業(yè)率，將作業(yè)成本分配到產品或服務。典型的作業(yè)動因包括采購訂單份數(shù)、驗收單份數(shù)、檢驗報告數(shù)或時數(shù)、零部件儲存數(shù)、支付次數(shù)、直接人工小時、機器小時、調整次數(shù)和制造周轉次數(shù)等。應該說，與傳統(tǒng)成本核算法相比，作業(yè)成本法因其“相關性”提高而大大提升成本信息的精確度，從而有利于企業(yè)利用成本信息進行管理決策?；蛘呔唧w地說，傳統(tǒng)成本核算系統(tǒng)的一個最主要缺陷就在于常常少計復雜的、低產量產品的成本，而多計高產量產品的成本，從而使成本信息不真實、不相關，并導致存貨計價不準確、產品線決策不正確、資源分配不合理、產品定價不符合實際等，并最終以錯誤的戰(zhàn)略視角和錯誤識別的關鍵成功因素而使企業(yè)失去競爭優(yōu)勢。

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