五、存貨成本調(diào)整

存貨記錄基本原則：歷史成本原則

存貨貶值/損毀

調(diào)整方法

修正后的FASB存貨準則按照企業(yè)使用的流轉(zhuǎn)假設，分兩種情況來評估期末的存貨價值。

市場價值：重置成本

是存貨的購買價值，而不是銷售價值。

可變現(xiàn)凈值：指該存貨的目前的售價減相關銷售費用

是存貨的銷售價值，而不是購買價格。

成本與市價孰低法

適用于后進先出法和個別計價法衡量下的存貨。

如果成本高于市價，差額確認為當期成本，在利潤表中列報。

需要考慮市價金額的最高上限和最低下限。

【例題】

某產(chǎn)品的成本為$65，銷售價格為$100，包裝運輸費用為$15，毛利潤$30。企業(yè)按照成本與市價孰低法計量。

假設市場上的重置成本分別為三種情況：

(1)$60

(2)$95

(3)$40

在這三種情況下如何確認市價，以及是否發(fā)生減值。

【解析】

最高限額=可變現(xiàn)凈值=售價-銷售相關費用 =$100-$15=$85

最低限額=可變現(xiàn)凈值-毛利=售價-銷售相關費用-產(chǎn)品正常毛利=$100-$15-$30=$55

思路總結(jié)

成本與市價孰低法(LCM)的計算步驟：

1、找到上限和下限。

2、確認重置成本。

3、通過比較確認可用市價。

4、市價和歷史成本比較，看是否發(fā)生減值。

使用說明

成本與市價孰低法既可以按照單個存貨來計量，也可以按存貨類別或者存貨總體匯總計量。

按照匯總計量，單類存貨中的市價變化會和其他類別存貨的變動內(nèi)部彼此抵消，產(chǎn)生最少的存貨重估金額調(diào)整。

按照單獨存貨計量，則會產(chǎn)生最大數(shù)量的存貨調(diào)整金額，對存貨的估計最為保守。

成本與可變現(xiàn)凈值孰低法

適用于先進先出法和平均成本法下的存貨。

如果成本高于可變現(xiàn)凈值，差額確認為當期成本，在利潤表中列報。

對于新采用此方法的情況，無需重新調(diào)整之前存貨計價。

同樣的，成本與可變現(xiàn)凈值孰低法既可以按照單個存貨來計量，也可以按存貨類別或者存貨總體匯總計量。

【例題】

某企業(yè)有三類產(chǎn)品，企業(yè)按照存貨的類別進行成本和可變現(xiàn)凈值孰低法的計量。

目前產(chǎn)品情況如下：

那么哪類產(chǎn)品發(fā)生減值?

【解析】

產(chǎn)品成本和可變現(xiàn)凈值比較如下：