四、暫時性差異

(一)基本界定

暫時性差異，是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的差額。

(二)暫時性差異的分類

根據(jù)暫時性差異對未來期間應(yīng)納稅所得額影響的不同，分為應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。

1.應(yīng)納稅暫時性差異

應(yīng)納稅暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時性差異。

例題·單選題 甲公司為增值稅一般納稅人。2×21年12月31日購入一臺不需要安裝的設(shè)備，購買價款為200萬元，增值稅稅額為26萬元，購入當(dāng)日即投入行政管理部門使用，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為零，會計采用年限平均法計提折舊。稅法規(guī)定采用雙倍余額遞減法計提折舊，折舊年限及預(yù)計凈殘值與會計估計相同，甲公司適用的所得稅稅率為25%。2×22年12月31日該設(shè)備產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異余額為(　　)萬元。

A.10

B.48

C.40

D.12

【答案】C

【解析】2×22年12月31日該設(shè)備的賬面價值=200-200÷5=160(萬元)，計稅基礎(chǔ)=200-200×2/5=120(萬元)，2×22年12月31日該設(shè)備產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異余額=160-120=40(萬元)。

2.可抵扣暫時性差異

可抵扣暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異。