(四)存在棄置費(fèi)用的固定資產(chǎn)

棄置費(fèi)用會(huì)計(jì)處理的原理：

(1)將未來發(fā)生的棄置費(fèi)用在使用資產(chǎn)產(chǎn)生收入的期間計(jì)入費(fèi)用。

(2)其中棄置費(fèi)用的現(xiàn)值計(jì)入固定資產(chǎn)成本，通過計(jì)提折舊的方式計(jì)入費(fèi)用，未來發(fā)生的棄置費(fèi)用和棄置費(fèi)用現(xiàn)值的差額通過計(jì)提利息的方式計(jì)入費(fèi)用。

借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程(實(shí)際發(fā)生的建造成本)

預(yù)計(jì)負(fù)債(棄置費(fèi)用的現(xiàn)值)

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用(每期期初預(yù)計(jì)負(fù)債的攤余成本×實(shí)際利率)

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債

借：預(yù)計(jì)負(fù)債

貸：銀行存款等(發(fā)生棄置費(fèi)用支出時(shí))

提示1

存在棄置費(fèi)用時(shí)需要將棄置費(fèi)用的現(xiàn)值計(jì)入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

提示2

棄置費(fèi)用最終發(fā)生的金額(終值)與當(dāng)時(shí)入賬的價(jià)值(現(xiàn)值)之間的差額按照實(shí)際利率計(jì)算的金額作為每年的財(cái)務(wù)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。

提示3

一般企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的報(bào)廢清理費(fèi)用不屬于棄置費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)作為固定資產(chǎn)毀損報(bào)廢損失處理。

真題·判斷題 特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)存在棄置費(fèi)用的，企業(yè)應(yīng)將棄置費(fèi)用的現(xiàn)值計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同時(shí)確認(rèn)相應(yīng)的預(yù)計(jì)負(fù)債。(　　)(2018年)

【答案】√

提示

解釋公告第6號(hào)：由于技術(shù)進(jìn)步、法律要求或市場(chǎng)環(huán)境變化等原因，特定固定資產(chǎn)的履行棄置義務(wù)可能會(huì)發(fā)生支出金額、預(yù)計(jì)棄置時(shí)點(diǎn)、折現(xiàn)率等的變動(dòng)，從而引起原確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債的變動(dòng)。此時(shí)，應(yīng)按照以下原則調(diào)整該固定資產(chǎn)的成本：

①對(duì)于預(yù)計(jì)負(fù)債的減少，以該固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為限扣減固定資產(chǎn)成本。如果預(yù)計(jì)負(fù)債的減少額超過該固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，超出部分確認(rèn)為當(dāng)期損益。

②對(duì)于預(yù)計(jì)負(fù)債的增加，增加該固定資產(chǎn)的成本。

按照上述原則調(diào)整的固定資產(chǎn)，在資產(chǎn)剩余使用年限內(nèi)計(jì)提折舊。一旦該固定資產(chǎn)的使用壽命結(jié)束，預(yù)計(jì)負(fù)債的所有后續(xù)變動(dòng)應(yīng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為損益。

例題 甲公司是一家核電能源公司，30年前建成一座核電站，其固定資產(chǎn)原價(jià)為 50 000萬元，2×22年12月31日，其賬面價(jià)值為12 500萬元。假定預(yù)計(jì)負(fù)債于2×22年12月31日的賬面價(jià)值為20 000萬元。預(yù)計(jì)尚可使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用年限平均法計(jì)提折舊。

(1)若2×22年12月31日重新確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債現(xiàn)值為15 000萬元，預(yù)計(jì)負(fù)債調(diào)減金額=20 000-15 000=5 000(萬元)，調(diào)整后固定資產(chǎn)賬面價(jià)值=12 500-5 000=7 500(萬元)，2×23年固定資產(chǎn)計(jì)提折舊= 7 500 ÷10=750(萬元);

(2)若2×22年12月31日重新確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債現(xiàn)值為5 000萬元，預(yù)計(jì)負(fù)債調(diào)減金額=20 000-5 000=15 000(萬元)，調(diào)整后固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為零，超出部分2 500萬元(15 000 -12 500)確認(rèn)為當(dāng)期損益;

(3)若2×22年12月31日重新確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債現(xiàn)值為25 000萬元，預(yù)計(jì)負(fù)債調(diào)增金額=25 000-20 000=5 000(萬元)，調(diào)整后固定資產(chǎn)賬面價(jià)值=12 500+5 000=17 500(萬元)，2×23年固定資產(chǎn)計(jì)提折舊= 17 500÷10=1 750(萬元)。