一、研究與開發(fā)階段的區(qū)分

研究開發(fā)項目區(qū)分為研究階段與開發(fā)階段。企業(yè)應當根據(jù)研究與開發(fā)的實際情況加以判斷。

(一)研究階段

研究，是指為獲取并理解新的科學或技術(shù)知識等進行的有計劃的調(diào)查。研究階段的特點在于：

(1)計劃性;(2)探索性。

(二)開發(fā)階段

開發(fā)，是指在進行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應用于某項計劃或設計，以生產(chǎn)出新的或具有實質(zhì)性改進的材料、裝置、產(chǎn)品等。開發(fā)階段的特點在于：

(1)具有針對性;(2)形成成果的可能性較大。

二、研究與開發(fā)階段支出的確認

(一)研究階段的支出

研究階段的支出應全部費用化，計入當期損益(管理費用)。

(二)開發(fā)階段的支出

企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，同時滿足下列條件的，才能確認為無形資產(chǎn)：

1.完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性;

2.具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖;

3.很可能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益;

4.有足夠的技術(shù)、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn);

5.歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。

(三)無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出

無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，應當在發(fā)生時費用化，計入當期損益(管理費用)。

真題·單選題 研究開發(fā)活動無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的，當期發(fā)生的研究開發(fā)支出應在資產(chǎn)負債表日確認為(　　)。(2011年)

A.無形資產(chǎn)

B.管理費用

C.研發(fā)支出

D.營業(yè)外支出

【答案】B

【解析】無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，應當在發(fā)生時費用化，計入當期損益即管理費用。

三、內(nèi)部開發(fā)的無形資產(chǎn)的計量

內(nèi)部研發(fā)活動形成的無形資產(chǎn)，其成本由可直接歸屬于該資產(chǎn)的創(chuàng)造、生產(chǎn)并使該資產(chǎn)能夠以管理層預定的方式運作的所有必要支出組成?？芍苯託w屬于該資產(chǎn)的成本包括：開發(fā)該無形資產(chǎn)時耗費的材料、勞務成本、注冊費、在開發(fā)該無形資產(chǎn)過程中使用的其他專利權(quán)和特許權(quán)的攤銷、按照《企業(yè)會計準則第17號——借款費用》的規(guī)定資本化的利息支出以及為使該無形資產(chǎn)達到預定用途前所發(fā)生的其他費用。

在開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的除上述可直接歸屬于無形資產(chǎn)開發(fā)活動之外的其他銷售費用、管理費用等間接費用、無形資產(chǎn)達到預定用途前發(fā)生的可辨認的無效和初始運作損失、為運行該無形資產(chǎn)發(fā)生的培訓支出等，不構(gòu)成無形資產(chǎn)的開發(fā)成本。

提示

內(nèi)部開發(fā)無形資產(chǎn)的成本僅包括在滿足資本化條件的時點至無形資產(chǎn)達到預定用途前發(fā)生的支出總和，對于同一項無形資產(chǎn)在開發(fā)過程中達到資本化條件之前已經(jīng)費用化計入當期損益的支出不再進行調(diào)整

真題·判斷題 為使用企業(yè)內(nèi)部開發(fā)的無形資產(chǎn)而發(fā)生的員工培訓支出，不構(gòu)成企業(yè)無形資產(chǎn)的開發(fā)成本。(　　)(2020年)

【答案】√

四、內(nèi)部研究開發(fā)支出的會計處理

設置了“研發(fā)支出”科目，“研發(fā)支出”科目余額計入資產(chǎn)負債表中“開發(fā)支出”項目。

內(nèi)部研究開發(fā)費用的會計處理見下圖：

真題·多選題 企業(yè)自行研發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的下列各項支出中應計入當期損益的有(　　)。(2021年)

A.研究階段發(fā)生的材料支出

B.無法區(qū)分研究階段與開發(fā)階段的支出

C.開發(fā)階段不符合資本化條件的支出

D.研究階段發(fā)生的借款利息支出

【答案】ABCD

真題·單選題 企業(yè)自行研發(fā)專利技術(shù)發(fā)生的下列各項支出中，應計入無形資產(chǎn)入賬價值的是(　　)。(2020年)

A.為有效使用自行研發(fā)的專利技術(shù)而發(fā)生的培訓費用

B.研究階段發(fā)生的支出

C.無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出

D.專利技術(shù)的注冊登記費

【答案】D

【解析】選項A，為有效使用專利技術(shù)發(fā)生的培訓費不屬于為使無形資產(chǎn)達到預定用途的合理必要支出，不應計入無形資產(chǎn)成本;選項B，研究階段發(fā)生的支出應全部費用化;選項C，無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出全部費用化。

真題·判斷題 在自行開發(fā)的無形資產(chǎn)達到預定用途時，企業(yè)應將前期已經(jīng)費用化的研發(fā)支出調(diào)整計入無形資產(chǎn)成本。(　　)(2020年)

【答案】×

【解析】自行研發(fā)無形資產(chǎn)費用化支出期末應轉(zhuǎn)入管理費用，以后期間無需轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)成本，不影響自行研發(fā)無形資產(chǎn)的成本。