租賃的折舊：為什么按照8年計(jì)提折舊，而不是5年呢？

為什么？

租賃的會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理租賃的決策分析 2022-08-15 00:49:03

問(wèn)題來(lái)源：

甲公司是一家制造企業(yè)，為擴(kuò)大產(chǎn)能決定添置一臺(tái)設(shè)備。公司正在研究通過(guò)自行購(gòu)置還是租賃取得該設(shè)備。有關(guān)資料如下：
（1）如果自行購(gòu)置，設(shè)備購(gòu)置成本為1000萬(wàn)元。根據(jù)稅法規(guī)定，設(shè)備按直線法計(jì)提折舊，折舊年限為8年，凈殘值率為4%。該設(shè)備預(yù)計(jì)使用5年，5年后的變現(xiàn)價(jià)值預(yù)計(jì)為500萬(wàn)元。設(shè)備維護(hù)費(fèi)用每年5萬(wàn)元，年末支付。
（2）如果租賃，乙公司可以提供租賃服務(wù)，租賃期為5年，每年末收取租金160萬(wàn)元，設(shè)備的維護(hù)費(fèi)用由甲公司自行承擔(dān)，租賃期內(nèi)不得撤租，租賃期滿時(shí)租賃資產(chǎn)所有權(quán)以400萬(wàn)元轉(zhuǎn)讓。
（3）甲公司、乙公司的企業(yè)所得稅稅率均為25%，稅前有擔(dān)保的借款利率為8%。
要求：
利用差額分析法，計(jì)算租賃方案每年的差額現(xiàn)金流量及租賃凈現(xiàn)值（計(jì)算過(guò)程及結(jié)果填入下方表格中），判斷甲公司應(yīng)選擇購(gòu)買方案還是租賃方案并說(shuō)明原因。

①購(gòu)置方案：
自行購(gòu)置年折舊額=1000×（1-4%）/8=120（萬(wàn)元）
每年折舊抵稅=120×25%=30（萬(wàn)元）
第5年末資產(chǎn)變現(xiàn)價(jià)值=500萬(wàn)元
第5年末資產(chǎn)賬面價(jià)值=1000-120×5=400（萬(wàn)元）
第5年末變現(xiàn)相關(guān)現(xiàn)金流=500-（500-400）×25%=475（萬(wàn)元）
②租賃方案：
該租賃合同不屬于選擇簡(jiǎn)化處理的短期租賃和低價(jià)值資產(chǎn)租賃，符合融資租賃的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，租金160萬(wàn)元不可在稅前扣除。
由于租賃合同約定了承租人的付款總額，租賃費(fèi)及租賃期滿時(shí)取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)支付的轉(zhuǎn)讓價(jià)款是取得租賃資產(chǎn)的成本，全部構(gòu)成其計(jì)稅基礎(chǔ)：
租賃資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=5×160+400=1200（萬(wàn)元）
租賃設(shè)備年折舊額=1200×（1-4%）/8=144（萬(wàn)元）
每年折舊抵稅=144×25%=36（萬(wàn)元）
第5年末資產(chǎn)賬面價(jià)值=1200-144×5=480（萬(wàn)元）
第5年末變現(xiàn)相關(guān)現(xiàn)金流=500-（500-480）×25%=495（萬(wàn)元）
折現(xiàn)率=8%×（1-25%）=6%
租賃凈現(xiàn)值=1000-154×（P/A，6%，4）-534×（P/F，6%，5）=1000-154×3.4651-534×0.7473=67.32（萬(wàn)元）。