為什么折舊是5，租期不是4嗎？問題來源：
教材例9-9
（1）如果自行購置，預(yù)計(jì)設(shè)備購置成本100萬元。該項(xiàng)固定資產(chǎn)的稅法折舊年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值率為5%，直線法計(jì)提折舊。4年后該設(shè)備的變現(xiàn)價(jià)值預(yù)計(jì)為30萬元。設(shè)備維護(hù)費(fèi)用（保險(xiǎn)、保養(yǎng)、修理等）預(yù)計(jì)每年1萬元，假設(shè)發(fā)生在每年年末。
（2）B租賃公司可提供該設(shè)備的租賃服務(wù)，租賃期4年，年租賃費(fèi)20萬元，在年初支付。租賃公司負(fù)責(zé)設(shè)備的維護(hù)，不再另外收取費(fèi)用。租賃期內(nèi)不得撤租。租賃期屆滿租賃資產(chǎn)所有權(quán)不轉(zhuǎn)讓。
（3）A公司的所得稅稅率為25%，稅后借款（有擔(dān)保）利率為8%。
補(bǔ)充要求：
（1）判斷租賃性質(zhì)，計(jì)算設(shè)備租賃的各年現(xiàn)金凈流量及總現(xiàn)值（計(jì)算過程和結(jié)果填入下方表格中）
項(xiàng)目 | 0 | 1 | 2 | 3 | 4 |
各年現(xiàn)金流量 | |||||
折現(xiàn)系數(shù) | |||||
各年現(xiàn)金流量現(xiàn)值 | |||||
總現(xiàn)值 |
（2）計(jì)算設(shè)備購置的各年現(xiàn)金凈流量及總現(xiàn)值（計(jì)算過程和結(jié)果填入下方表格中）
項(xiàng)目 | 0 | 1 | 2 | 3 | 4 |
各年現(xiàn)金流量 | |||||
折現(xiàn)系數(shù) | |||||
各年現(xiàn)金流量現(xiàn)值 | |||||
總現(xiàn)值 |
（3）判斷甲公司應(yīng)該選擇哪種方案，簡要說明理由。
【解析】1.租賃方案：
（1）判斷租賃稅務(wù)性質(zhì)。該合同不屬于選擇簡化處理的短期租賃和低價(jià)值資產(chǎn)租賃，符合融資租賃的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，租賃費(fèi)每年20萬元，不可在稅前扣除。
（2）租賃資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。由于合同約定了承租人的付款總額，租賃費(fèi)是取得租賃資產(chǎn)的成本，全部構(gòu)成其計(jì)稅基礎(chǔ)：租賃資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=20×4=80（萬元）。
表9-6 | 租賃方案決策分析 | 單位：萬元 | |||||
項(xiàng)目 | 0 | 1 | 2 | 3 | 4 | ||
租賃方案： | |||||||
租金支付 | -20 | -20 | -20 | -20 | |||
計(jì)稅基礎(chǔ) | 80 | ||||||
折舊 | 15.2 | 15.2 | 15.2 | 15.2 | |||
折舊抵稅 | 3.80 | 3.80 | 3.80 | 3.80 | |||
期末資產(chǎn)變現(xiàn)流入 | 0 | ||||||
期末資產(chǎn)賬面價(jià)值 | 19.2 | ||||||
期末資產(chǎn)變現(xiàn)損益 | -19.2 | ||||||
期末資產(chǎn)變現(xiàn)損失減稅 | 4.80 | ||||||
各年現(xiàn)金流量 | -20 | -16.2 | -16.2 | -16.2 | 8.6 | ||
折現(xiàn)系數(shù)（8%） | 1 | 0.9259 | 0.8573 | 0.7938 | 0.735 | ||
各年現(xiàn)金流量現(xiàn)值 | -20 | -15 | -13.89 | -12.86 | 6.32 | ||
租賃流出總現(xiàn)值 | -55.43 | ||||||
（3）折舊抵稅。按同類固定資產(chǎn)的折舊年限計(jì)提折舊費(fèi)：
租賃資產(chǎn)的年折舊額=80×（1-5%）÷5=15.2（萬元）
每年折舊抵稅=15.2×25%=3.8（萬元）
（4）期末資產(chǎn)變現(xiàn)。該設(shè)備租賃期滿所有權(quán)不轉(zhuǎn)移，
期末資產(chǎn)變現(xiàn)流入=0（萬元）
期末資產(chǎn)賬面價(jià)值=80-15.2×4=19.2（萬元）
期末資產(chǎn)變現(xiàn)損失=19.2-0=19.2（萬元）
期末資產(chǎn)變現(xiàn)損失減稅=19.2×25%=4.8（萬元）
（5）各年現(xiàn)金流量。
第1年初現(xiàn)金流量=-20（萬元）
第1年至第3年末現(xiàn)金流量=-20+3.80=-16.2（萬元）
第4年末現(xiàn)金流量=3.80+4.80=8.60（萬元）
（6）租賃方案現(xiàn)金流出總現(xiàn)值=-20-16.20×2.5771+8.60×0.7350=-55.43（萬元）
2.購買方案：
單位：萬元 | |||||
項(xiàng)目 | 0 | 1 | 2 | 3 | 4 |
購買方案： | |||||
購置設(shè)備 | -100 | ||||
折舊抵稅（25%） | 19×25%=4.75 | 4.75 | 4.75 | 4.75 | |
稅后維護(hù)費(fèi)用 | -1×（1-25%）=-0.75 | -0.75 | -0.75 | -0.75 | |
期末資產(chǎn)變現(xiàn)流入 | 30 | ||||
期末資產(chǎn)賬面價(jià)值 | 24 | ||||
期末資產(chǎn)變現(xiàn)損益 | 6 | ||||
期末資產(chǎn)變現(xiàn)收益納稅 | -1.5 | ||||
各年現(xiàn)金流量 | -100 | 4 | 4 | 4 | 32.5 |
折現(xiàn)系數(shù)（8%） | 1 | 0.9259 | 0.8573 | 0.7938 | 0.7350 |
各年現(xiàn)金流量現(xiàn)值 | -100 | 3.70 | 3.43 | 3.18 | 23.89 |
購買流出總現(xiàn)值 | -65.80 | ||||
租賃優(yōu)勢(shì) | 10.37 | ||||
（1）購置設(shè)備第1年年初購置設(shè)備=100（萬元）
（2）折舊抵稅，按稅法規(guī)定計(jì)提折舊費(fèi)每年折舊=100×（1-5%）÷5=19（萬元）每年折舊抵稅額=19×25%=4.75（萬元）
（3）稅后維修費(fèi)用
每年年末稅后維修費(fèi)用=1×（1-25%）=0.75（萬元）
（4）期末資產(chǎn)變現(xiàn)
期末資產(chǎn)變現(xiàn)流入=30（萬元）
期末資產(chǎn)賬面價(jià)值=100-19×4=24（萬元）
期末資產(chǎn)變現(xiàn)收益=30-24=6（萬元）
期末資產(chǎn)變現(xiàn)利得繳稅=6×25%=1.50（萬元）
（5）各年現(xiàn)金流量
第1到3年末現(xiàn)金流量=4.75-0.75=4（萬元）
第4年末現(xiàn)金流量=4.75-0.75+30-1.5=32.50（萬元）
（6）購買方案現(xiàn)金流出總現(xiàn)值=-100+4×2.5771+32.5×0.7350=-65.80（萬元）
3.租賃方案相對(duì)購買方案的凈現(xiàn)值=（-55.43）-（-65.80）=10.37（萬元）
應(yīng)為租賃凈現(xiàn)值大于0，因此，租賃方案更有利。
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周老師
2023-11-14 12:15:38 2468人瀏覽
勤奮刻苦的同學(xué)，您好：
簡單的理解，不管是購買方案還是租賃方案，用的設(shè)備都是同樣的設(shè)備，所以對(duì)于稅法規(guī)定的年限和殘值率都是一樣的。在計(jì)算年折舊額時(shí)都用稅法規(guī)定的年限和殘值率。而不是根據(jù)租幾年來判斷折舊年限的哈。
所以這里的折舊年限是5年，不是4年。
祝您今年順利通過考試，加油~
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