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長投損益調(diào)整計算公式詳解

老師給講解一下,乘以百分之三十的基數(shù)部分

會計估計變更的會計處理對子公司投資的初始計量 2023-06-22 22:59:15

問題來源:

甲公司為增值稅一般納稅人,銷售商品適用的增值稅稅率為13%,出售金融資產(chǎn)按其出售價格(等于公允價值)減去取得成本后的差額,按6%計算應交的增值稅額。
甲公司2×20年度財務報告于2×21年4月30日經(jīng)批準報出。注冊會計師在審計甲公司2×20年度的個別和合并財務報表時,關(guān)注到以下交易或事項的會計處理:
(1)2×20年4月1日,甲公司與乙公司簽訂債務重組協(xié)議,該協(xié)議約定,甲公司以一項指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)、一批由其生產(chǎn)的產(chǎn)品和部分現(xiàn)金,清償所欠乙公司的4500萬元貨款。當日,甲公司用以償債的金融資產(chǎn)的賬面價值為1500萬元,其中,成本為1000萬元,已確認的公允價值變動為500萬元,公允價值為1600萬元;用以償債產(chǎn)品的賬面余額為950萬元,未計提跌價準備,公允價值(等于銷售價格)為1200萬元;以銀行存款償還1000萬元,其余款項不再償付。
2×20年5月10日,甲公司與乙公司辦理了相關(guān)資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù),結(jié)清了相關(guān)債權(quán)債務;當日,甲公司用以抵償債務的金融資產(chǎn)的公允價值為1650萬元,賬面價值與2×20年4月1日相同;應付債務的賬面價值和公允價值均為4500萬元;用以償債的產(chǎn)品的賬面價值和公允價值與2×20年4月1日相同。甲公司會計處理如下:
借:應付賬款          4500萬元
  其他綜合收益         500萬元
 貸:庫存商品           950萬元
   其他權(quán)益工具投資      1500萬元
   銀行存款          1000萬元
   投資收益          1355萬元
   應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)
                  195萬元
(2)2×20年6月20日,甲公司與丙公司、丁公司共同投資設立戊公司,戊公司的注冊資本為6000萬元。甲公司以一棟辦公樓作為投資,持有戊公司30%的股權(quán),并能對戊公司施加重大影響,采用權(quán)益法核算。
2×20年6月25日,戊公司辦理了工商登記。2×20年6月30日,辦理了辦公樓產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)(不考慮增值稅),當日,該辦公樓的賬面原價為1400萬元,已計提折舊為200萬元,公允價值為1800萬元。戊公司將辦公樓作為管理人員辦公場所,預計使用30年,預計凈殘值為零,采用年限平均法計提折舊。戊公司當年實現(xiàn)凈利潤800萬元。甲公司會計處理如下:
借:長期股權(quán)投資(投資成本)  1200萬元
  累計折舊           200萬元
 貸:固定資產(chǎn)          1400萬元
借:長期股權(quán)投資(損益調(diào)整)   240萬元
 貸:投資收益           240萬元
(3)2×20年6月30日,甲公司與己公司簽訂資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓協(xié)議,該協(xié)議約定,甲公司將其持有的分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的債權(quán)投資出售給己公司,出售價格為2500萬元;合同同時約定,由甲公司為該金融資產(chǎn)提供擔保,擔保金額為500萬元,該債權(quán)實際損失超過擔保金額的部分由己公司承擔。當日,該債權(quán)的賬面價值為2200萬元(取得債權(quán)的成本為2000萬元),該債權(quán)(包含擔保)的公允價值為2500萬元,其中擔保的公允價值為100萬元;己公司不具備出售該債權(quán)的實際能力。雙方辦理了與該債權(quán)所有權(quán)轉(zhuǎn)移相關(guān)的手續(xù),甲公司收到轉(zhuǎn)讓該債權(quán)的款項,甲公司會計處理如下:
借:銀行存款          2500萬元
 貸:交易性金融資產(chǎn)       2200萬元
   應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)
                  30萬元
   投資收益           270萬元
(4)2×20年7月1日,甲公司發(fā)行面值為1元的1000萬股自身普通股,取得庚公司60%的股權(quán)并能控制庚公司;當日,辦理了庚公司股權(quán)過戶登記手續(xù),甲公司每股普通股的市場價格為10元,為發(fā)行自身普通股以銀行存款支付證券公司傭金300萬元;甲公司按60%計算應享有庚公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為9850萬元。甲公司會計處理如下:
借:長期股權(quán)投資        10300萬元
 貸:股本            1000萬元
   資本公積          9000萬元
   銀行存款           300萬元
甲公司2×20年度合并資產(chǎn)負債表中對該交易確認商譽450萬元。
(5)2×21年1月21日,甲公司計算確定2×20年度應分配給關(guān)鍵管理人員的利潤分享額1500萬元并經(jīng)董事會批準。2×21年1月30日,甲公司通過銀行轉(zhuǎn)賬支付給關(guān)鍵管理人員該利潤分享金額。甲公司將該事項作為2×21年度的利潤分配處理。
(6)2×21年3月1日,甲公司建造的管理用固定資產(chǎn)辦理了竣工決算手續(xù),實際成本為9000萬元。該固定資產(chǎn)于2×20年9月20日達到預定可使用狀態(tài)并投入使用,但尚未辦理竣工決算手續(xù),甲公司估計該固定資產(chǎn)的成本為8100萬元,預計使用9年,預計凈殘值為零,甲公司按估計成本采用年限平均法計提折舊。2×21年3月1日,甲公司根據(jù)竣工決算確定的實際成本重新調(diào)整了2×20年度的折舊額,甲公司會計處理如下:
借:管理費用           25萬元
 貸:累計折舊           25萬元
其他資料:
(1)上述公允價值、銷售價格、出售價格、回購價格等均不含增值稅。
(2)上述交易或事項均達到重要性水平。
(3)甲公司按實現(xiàn)凈利潤的10%計提法定盈余公積,不計提任意盈余公積。
(4)除戊公司和庚公司外,甲公司與其他公司無關(guān)聯(lián)關(guān)系。
(5)除增值稅外,不考慮其他相關(guān)稅費及其他因素。
要求:

(1)根據(jù)資料(1)至(4),對甲公司個別財務報表會計處理存在差錯的,分別編制正確的會計分錄。(不要求編制紅字沖減分錄)

借:應付賬款            4500
 貸:庫存商品             950
   其他權(quán)益工具投資        1500
   銀行存款            1000
   應交稅費—應交增值稅(銷項稅額) 156
              ?。?200×13%)
       —轉(zhuǎn)讓金融商品應交增值稅 39
           [(1650-1000)×6%]
   其他收益             855
借:其他綜合收益           500
 貸:盈余公積             50
   利潤分配—未分配利潤       450

借:固定資產(chǎn)清理          1200
  累計折舊             200
 貸:固定資產(chǎn)            1400
借:長期股權(quán)投資—投資成本     1800
 貸:固定資產(chǎn)清理          1200
   資產(chǎn)處置損益           600
借:長期股權(quán)投資—損益調(diào)整      63
  {[800-(600-600/30×6/12)]×30%}
 貸:投資收益             63

借:交易性金融資產(chǎn)   300(2500-2200)
 貸:公允價值變動損益         300
借:繼續(xù)涉入資產(chǎn)           500
  銀行存款            2500
  投資收益             130
 貸:繼續(xù)涉入負債     600(500+100)
   交易性金融資產(chǎn)         2500
   應交稅費—轉(zhuǎn)讓金融商品應交增值稅 30
          ?。郏?500-2000)×6%]

借:長期股權(quán)投資          10000
 貸:股本              1000
   資本公積—股本溢價       8700
   銀行存款             300
(2)根據(jù)資料(4),計算甲公司2×20年度合并資產(chǎn)負債表中應正確列報的商譽金額。
甲公司2×20年度合并資產(chǎn)負債表中應正確列報的商譽金額=10000-9850=150(萬元)。
(3)根據(jù)資料(5),判斷甲公司的會計處理是否正確,說明理由;如甲公司的會計處理不正確,編制正確的會計分錄。(不要求編制紅字沖減分錄)
①甲公司會計處理不正確。
理由:為取得職工提供的服務而與職工達成的基于利潤或其他經(jīng)營成果提供薪酬的協(xié)議屬于職工薪酬,應按照職工薪酬準則確認成本費用,不應作為利潤分配進行會計處理。
②正確會計處理:
借:管理費用            1500
 貸:應付職工薪酬—利潤分享計劃   1500
借:應付職工薪酬—利潤分享計劃   1500
 貸:銀行存款            1500
(4)根據(jù)資料(6),判斷甲公司的會計處理是否正確,說明理由;計算甲公司2×21年3月該管理用固定資產(chǎn)應計提的折舊額。
①甲公司會計處理不正確。
理由:暫估入賬的固定資產(chǎn),以后期間實際成本確定時,應調(diào)整固定資產(chǎn)的賬面價值,但不能調(diào)整以前期間計提的折舊。
②2×21年3月該固定資產(chǎn)應計提的折舊金額=(9000-8100/9×5/12)÷(9×12-5)=83.74(萬元)。
(5)根據(jù)上述資料,計算因上述各項會計調(diào)整應調(diào)增(或調(diào)減)甲公司2×20年度個別財務報表中凈利潤的金額。(需注明調(diào)增或調(diào)減)
因上述各項會計調(diào)整應調(diào)減甲公司2×20年度個別財務報表中凈利潤的金額(調(diào)減)=(1355-855)+(240-600-63)+(270-300+130)+1500-25=1652(萬元)。即調(diào)整減少凈利潤1652萬元。
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陳老師

2023-06-23 17:26:15 3264人瀏覽

尊敬的學員,您好:

長期股權(quán)投資—損益調(diào)整      63

  {[800-(600-600/30×6/12)]×30%}

題目計算資料2 的投資業(yè)務,公允價值1800-賬面價值(1400-200)=600,

投資時點未實現(xiàn)損益是600,期末通過折舊減少差異600/30年 *6個月/12個月=10 ,期末未實現(xiàn)損益是590 。

凈利潤 800-未實現(xiàn)損益590 ,計算調(diào)整凈利潤 。

  

每天努力,就會看到不一樣的自己,加油!
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