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長(zhǎng)投損益調(diào)整計(jì)算公式詳解

老師給講解一下,乘以百分之三十的基數(shù)部分

會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理對(duì)子公司投資的初始計(jì)量 2023-06-22 22:59:15

問(wèn)題來(lái)源:

甲公司為增值稅一般納稅人,銷售商品適用的增值稅稅率為13%,出售金融資產(chǎn)按其出售價(jià)格(等于公允價(jià)值)減去取得成本后的差額,按6%計(jì)算應(yīng)交的增值稅額。
甲公司2×20年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2×21年4月30日經(jīng)批準(zhǔn)報(bào)出。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)甲公司2×20年度的個(gè)別和合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),關(guān)注到以下交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理:
(1)2×20年4月1日,甲公司與乙公司簽訂債務(wù)重組協(xié)議,該協(xié)議約定,甲公司以一項(xiàng)指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)、一批由其生產(chǎn)的產(chǎn)品和部分現(xiàn)金,清償所欠乙公司的4500萬(wàn)元貨款。當(dāng)日,甲公司用以償債的金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為1500萬(wàn)元,其中,成本為1000萬(wàn)元,已確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)為500萬(wàn)元,公允價(jià)值為1600萬(wàn)元;用以償債產(chǎn)品的賬面余額為950萬(wàn)元,未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備,公允價(jià)值(等于銷售價(jià)格)為1200萬(wàn)元;以銀行存款償還1000萬(wàn)元,其余款項(xiàng)不再償付。
2×20年5月10日,甲公司與乙公司辦理了相關(guān)資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù),結(jié)清了相關(guān)債權(quán)債務(wù);當(dāng)日,甲公司用以抵償債務(wù)的金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為1650萬(wàn)元,賬面價(jià)值與2×20年4月1日相同;應(yīng)付債務(wù)的賬面價(jià)值和公允價(jià)值均為4500萬(wàn)元;用以償債的產(chǎn)品的賬面價(jià)值和公允價(jià)值與2×20年4月1日相同。甲公司會(huì)計(jì)處理如下:
借:應(yīng)付賬款          4500萬(wàn)元
  其他綜合收益         500萬(wàn)元
 貸:庫(kù)存商品           950萬(wàn)元
   其他權(quán)益工具投資      1500萬(wàn)元
   銀行存款          1000萬(wàn)元
   投資收益          1355萬(wàn)元
   應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
                  195萬(wàn)元
(2)2×20年6月20日,甲公司與丙公司、丁公司共同投資設(shè)立戊公司,戊公司的注冊(cè)資本為6000萬(wàn)元。甲公司以一棟辦公樓作為投資,持有戊公司30%的股權(quán),并能對(duì)戊公司施加重大影響,采用權(quán)益法核算。
2×20年6月25日,戊公司辦理了工商登記。2×20年6月30日,辦理了辦公樓產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)(不考慮增值稅),當(dāng)日,該辦公樓的賬面原價(jià)為1400萬(wàn)元,已計(jì)提折舊為200萬(wàn)元,公允價(jià)值為1800萬(wàn)元。戊公司將辦公樓作為管理人員辦公場(chǎng)所,預(yù)計(jì)使用30年,預(yù)計(jì)凈殘值為零,采用年限平均法計(jì)提折舊。戊公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)800萬(wàn)元。甲公司會(huì)計(jì)處理如下:
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資(投資成本)  1200萬(wàn)元
  累計(jì)折舊           200萬(wàn)元
 貸:固定資產(chǎn)          1400萬(wàn)元
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資(損益調(diào)整)   240萬(wàn)元
 貸:投資收益           240萬(wàn)元
(3)2×20年6月30日,甲公司與己公司簽訂資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓協(xié)議,該協(xié)議約定,甲公司將其持有的分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的債權(quán)投資出售給己公司,出售價(jià)格為2500萬(wàn)元;合同同時(shí)約定,由甲公司為該金融資產(chǎn)提供擔(dān)保,擔(dān)保金額為500萬(wàn)元,該債權(quán)實(shí)際損失超過(guò)擔(dān)保金額的部分由己公司承擔(dān)。當(dāng)日,該債權(quán)的賬面價(jià)值為2200萬(wàn)元(取得債權(quán)的成本為2000萬(wàn)元),該債權(quán)(包含擔(dān)保)的公允價(jià)值為2500萬(wàn)元,其中擔(dān)保的公允價(jià)值為100萬(wàn)元;己公司不具備出售該債權(quán)的實(shí)際能力。雙方辦理了與該債權(quán)所有權(quán)轉(zhuǎn)移相關(guān)的手續(xù),甲公司收到轉(zhuǎn)讓該債權(quán)的款項(xiàng),甲公司會(huì)計(jì)處理如下:
借:銀行存款          2500萬(wàn)元
 貸:交易性金融資產(chǎn)       2200萬(wàn)元
   應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
                  30萬(wàn)元
   投資收益           270萬(wàn)元
(4)2×20年7月1日,甲公司發(fā)行面值為1元的1000萬(wàn)股自身普通股,取得庚公司60%的股權(quán)并能控制庚公司;當(dāng)日,辦理了庚公司股權(quán)過(guò)戶登記手續(xù),甲公司每股普通股的市場(chǎng)價(jià)格為10元,為發(fā)行自身普通股以銀行存款支付證券公司傭金300萬(wàn)元;甲公司按60%計(jì)算應(yīng)享有庚公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為9850萬(wàn)元。甲公司會(huì)計(jì)處理如下:
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資        10300萬(wàn)元
 貸:股本            1000萬(wàn)元
   資本公積          9000萬(wàn)元
   銀行存款           300萬(wàn)元
甲公司2×20年度合并資產(chǎn)負(fù)債表中對(duì)該交易確認(rèn)商譽(yù)450萬(wàn)元。
(5)2×21年1月21日,甲公司計(jì)算確定2×20年度應(yīng)分配給關(guān)鍵管理人員的利潤(rùn)分享額1500萬(wàn)元并經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)。2×21年1月30日,甲公司通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付給關(guān)鍵管理人員該利潤(rùn)分享金額。甲公司將該事項(xiàng)作為2×21年度的利潤(rùn)分配處理。
(6)2×21年3月1日,甲公司建造的管理用固定資產(chǎn)辦理了竣工決算手續(xù),實(shí)際成本為9000萬(wàn)元。該固定資產(chǎn)于2×20年9月20日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用,但尚未辦理竣工決算手續(xù),甲公司估計(jì)該固定資產(chǎn)的成本為8100萬(wàn)元,預(yù)計(jì)使用9年,預(yù)計(jì)凈殘值為零,甲公司按估計(jì)成本采用年限平均法計(jì)提折舊。2×21年3月1日,甲公司根據(jù)竣工決算確定的實(shí)際成本重新調(diào)整了2×20年度的折舊額,甲公司會(huì)計(jì)處理如下:
借:管理費(fèi)用           25萬(wàn)元
 貸:累計(jì)折舊           25萬(wàn)元
其他資料:
(1)上述公允價(jià)值、銷售價(jià)格、出售價(jià)格、回購(gòu)價(jià)格等均不含增值稅。
(2)上述交易或事項(xiàng)均達(dá)到重要性水平。
(3)甲公司按實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%計(jì)提法定盈余公積,不計(jì)提任意盈余公積。
(4)除戊公司和庚公司外,甲公司與其他公司無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系。
(5)除增值稅外,不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。
要求:

(1)根據(jù)資料(1)至(4),對(duì)甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表會(huì)計(jì)處理存在差錯(cuò)的,分別編制正確的會(huì)計(jì)分錄。(不要求編制紅字沖減分錄)

借:應(yīng)付賬款            4500
 貸:庫(kù)存商品             950
   其他權(quán)益工具投資        1500
   銀行存款            1000
   應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 156
              ?。?200×13%)
       —轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅 39
           [(1650-1000)×6%]
   其他收益             855
借:其他綜合收益           500
 貸:盈余公積             50
   利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)       450

借:固定資產(chǎn)清理          1200
  累計(jì)折舊             200
 貸:固定資產(chǎn)            1400
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資—投資成本     1800
 貸:固定資產(chǎn)清理          1200
   資產(chǎn)處置損益           600
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整      63
  {[800-(600-600/30×6/12)]×30%}
 貸:投資收益             63

借:交易性金融資產(chǎn)   300(2500-2200)
 貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益         300
借:繼續(xù)涉入資產(chǎn)           500
  銀行存款            2500
  投資收益             130
 貸:繼續(xù)涉入負(fù)債     600(500+100)
   交易性金融資產(chǎn)         2500
   應(yīng)交稅費(fèi)—轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅 30
          ?。郏?500-2000)×6%]

借:長(zhǎng)期股權(quán)投資          10000
 貸:股本              1000
   資本公積—股本溢價(jià)       8700
   銀行存款             300
(2)根據(jù)資料(4),計(jì)算甲公司2×20年度合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)正確列報(bào)的商譽(yù)金額。
甲公司2×20年度合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)正確列報(bào)的商譽(yù)金額=10000-9850=150(萬(wàn)元)。
(3)根據(jù)資料(5),判斷甲公司的會(huì)計(jì)處理是否正確,說(shuō)明理由;如甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確,編制正確的會(huì)計(jì)分錄。(不要求編制紅字沖減分錄)
①甲公司會(huì)計(jì)處理不正確。
理由:為取得職工提供的服務(wù)而與職工達(dá)成的基于利潤(rùn)或其他經(jīng)營(yíng)成果提供薪酬的協(xié)議屬于職工薪酬,應(yīng)按照職工薪酬準(zhǔn)則確認(rèn)成本費(fèi)用,不應(yīng)作為利潤(rùn)分配進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
②正確會(huì)計(jì)處理:
借:管理費(fèi)用            1500
 貸:應(yīng)付職工薪酬—利潤(rùn)分享計(jì)劃   1500
借:應(yīng)付職工薪酬—利潤(rùn)分享計(jì)劃   1500
 貸:銀行存款            1500
(4)根據(jù)資料(6),判斷甲公司的會(huì)計(jì)處理是否正確,說(shuō)明理由;計(jì)算甲公司2×21年3月該管理用固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的折舊額。
①甲公司會(huì)計(jì)處理不正確。
理由:暫估入賬的固定資產(chǎn),以后期間實(shí)際成本確定時(shí),應(yīng)調(diào)整固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值,但不能調(diào)整以前期間計(jì)提的折舊。
②2×21年3月該固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的折舊金額=(9000-8100/9×5/12)÷(9×12-5)=83.74(萬(wàn)元)。
(5)根據(jù)上述資料,計(jì)算因上述各項(xiàng)會(huì)計(jì)調(diào)整應(yīng)調(diào)增(或調(diào)減)甲公司2×20年度個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中凈利潤(rùn)的金額。(需注明調(diào)增或調(diào)減)
因上述各項(xiàng)會(huì)計(jì)調(diào)整應(yīng)調(diào)減甲公司2×20年度個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中凈利潤(rùn)的金額(調(diào)減)=(1355-855)+(240-600-63)+(270-300+130)+1500-25=1652(萬(wàn)元)。即調(diào)整減少凈利潤(rùn)1652萬(wàn)元。
查看完整問(wèn)題

陳老師

2023-06-23 17:26:15 3269人瀏覽

尊敬的學(xué)員,您好:

長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整      63

  {[800-(600-600/30×6/12)]×30%}

題目計(jì)算資料2 的投資業(yè)務(wù),公允價(jià)值1800-賬面價(jià)值(1400-200)=600,

投資時(shí)點(diǎn)未實(shí)現(xiàn)損益是600,期末通過(guò)折舊減少差異600/30年 *6個(gè)月/12個(gè)月=10 ,期末未實(shí)現(xiàn)損益是590 。

凈利潤(rùn) 800-未實(shí)現(xiàn)損益590 ,計(jì)算調(diào)整凈利潤(rùn) 。

  

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