可轉換公司債券轉股時股數(shù)的計算

老師題目不是說每份債券轉10股么？轉股的時候不應該是×10么？怎么是除以10呀

可轉換公司債券 2020-11-24 19:20:06

問題來源：

甲股份有限公司（以下簡稱“甲公司”）為上市公司，其相關交易或事項如下：
（1）經(jīng)相關部門批準，甲公司于2×19年1月1日按面值發(fā)行分期付息、到期一次還本的可轉換公司債券1000萬份，每份面值為100元?？赊D換公司債券發(fā)行價格總額為100000萬元，發(fā)行費用為1600萬元，實際募集資金已存入銀行專戶。
根據(jù)可轉換公司債券募集說明書的約定，可轉換公司債券的期限為3年，自2×19年1月1日起至2×21年12月31日止；可轉換公司債券的票面年利率：第一年1.5%，第二年2%，第三年2.5%；可轉換公司債券自發(fā)行之日起每年支付一次利息，起息日為可轉換公司債券發(fā)行之日即2×19年1月1日，付息日為可轉換公司債券發(fā)行之日起每滿一年的當日，即自發(fā)行次年起每年的1月1日；可轉換公司債券在發(fā)行1年后可轉換為甲公司普通股股票，初始轉股價格為每股10元，每份債券可轉換為10股普通股股票（每股面值1元）；發(fā)行可轉換公司債券募集的資金專項用于生產(chǎn)用廠房的建設。
（2）甲公司將募集資金陸續(xù)投入生產(chǎn)用廠房的建設（廠房于2×19年前已經(jīng)開始建造），截至2×19年12月31日，全部募集資金已使用完畢。生產(chǎn)用廠房于2×19年12月31日達到預定可使用狀態(tài)。
（3）2×20年1月1日，甲公司支付2×19年度可轉換公司債券利息1500萬元。
（4）2×20年7月1日，由于甲公司股票價格漲幅較大，全體債券持有人將其持有的可轉換公司債券全部轉換為甲公司普通股股票。
（5）其他資料如下：
①甲公司將發(fā)行的可轉換公司債券的負債成分劃分為以攤余成本計量的金融負債。
②甲公司發(fā)行可轉換公司債券時無債券發(fā)行人贖回和債券持有人回售條款以及變更初始轉股價格的條款，發(fā)行時二級市場上與之類似的沒有附帶轉換權的債券市場利率為6%。
③在當期付息前轉股的，按債券面值及初始轉股價格計算轉股數(shù)量。
④不考慮所得稅等其他因素影響。
⑤考慮發(fā)行費用后的實際年利率為6.59%。
⑥（P/F，6%，1）=0.9434，（P/F，6%，2）=0.8900，（P/F，6%，3）=0.8396。
要求：

（1）計算甲公司發(fā)行可轉換公司債券時負債成分和權益成分的公允價值。

不考慮發(fā)行費用的情況下，負債成分的公允價值=100000×1.5%×0.9434+100000×2%×0.8900+100000×（1+2.5%）×0.8396=89254.1（萬元），權益成分公允價值=100000-89254.1=10745.9（萬元）。
【提示】因每年票面利率不同，所以每年應確認的現(xiàn)金流出（應付利息）不同，不構成年金，故應按每年現(xiàn)金流量以復利現(xiàn)值系數(shù)分別折現(xiàn)計算各年現(xiàn)值，再計算其合計數(shù)。

（2）計算甲公司可轉換公司債券負債成分和權益成分應分攤的發(fā)行費用。

負債成分應分攤的發(fā)行費用=1600×89254.1/100000=1428.07（萬元）；
權益成分應分攤的發(fā)行費用=1600-1428.07=171.93（萬元）。

（3）編制甲公司發(fā)行可轉換公司債券時的會計分錄。

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　98400（100000-1600）
　　應付債券—可轉換公司債券（利息調整）　　　　 12173.97
　　　　　　　　　　　　　　　［100000-（89254.1-1428.07）］
　貸：應付債券—可轉換公司債券（面值）　　　　　　　100000
　　　其他權益工具　　　　　　　　 10573.97（10745.9-171.93）

（4）計算甲公司可轉換公司債券負債成分2×19年12月31日的攤余成本，并編制甲公司確認及支付2×19年度利息費用的會計分錄。

2×19年12月31日該可轉換公司債券的攤余成本=（100000-12173.97）×（1+6.59%）-100000×1.5%=92113.77（萬元）。
確認利息費用：
借：在建工程　　　　　 5787.74［（100000-12173.97）×6.59%］
　貸：應付利息　　　　　　　　　　　　　1500（100000×1.5%）
　　　應付債券—可轉換公司債券（利息調整）　　　　　4287.74
2×20年1月1日支付利息：
借：應付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1500
　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1500

（5）計算甲公司可轉換公司債券負債成分2×20年6月30日的攤余成本，并編制甲公司確認2×20年上半年利息費用的會計分錄。

2×20年6月30日該可轉換公司債券的攤余成本=92113.77+92113.77×6.59%÷2-100000×2%÷2=94148.92（萬元）。
確認利息費用：
借：財務費用　　　　　　　　　 3035.15（92113.77×6.59%÷2）
　貸：應付利息　　　　　　　　　　　　1000（100000×2%÷2）
　　　應付債券—可轉換公司債券（利息調整）　　　　　2035.15

（6）編制甲公司2×20年7月1日可轉換公司債券轉換為普通股股票時的會計分錄。（★★★）

借：應付債券—可轉換公司債券（面值）　　　　　　　100000
　　其他權益工具　　　　　　　　　　　　　　　　10573.97
　　應付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000
　貸：應付債券—可轉換公司債券（利息調整）　　　　 5851.08
　　　　　　　　　　　　　　　　（12173.97-4287.74-2035.15）
　　　股本　　　　　　　　　　　　　　　 10000（100000/10）
　　　資本公積—股本溢價　　　　　　　　　　　　　95722.89
【提示】因付息期為次年1月1日，該項可轉換公司債券轉股時，2×20年上半年確認的應付利息尚未到付息期，轉股后，不再單獨支付，故在轉股時從借方結轉。

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