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可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)股時(shí)股數(shù)的計(jì)算

老師題目不是說(shuō)每份債券轉(zhuǎn)10股么？轉(zhuǎn)股的時(shí)候不應(yīng)該是×10么？怎么是除以10呀

可轉(zhuǎn)換公司債券 2020-11-24 19:20:06

問(wèn)題來(lái)源：

甲股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱“甲公司”）為上市公司，其相關(guān)交易或事項(xiàng)如下：
（1）經(jīng)相關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)，甲公司于2×19年1月1日按面值發(fā)行分期付息、到期一次還本的可轉(zhuǎn)換公司債券1000萬(wàn)份，每份面值為100元。可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行價(jià)格總額為100000萬(wàn)元，發(fā)行費(fèi)用為1600萬(wàn)元，實(shí)際募集資金已存入銀行專戶。
根據(jù)可轉(zhuǎn)換公司債券募集說(shuō)明書(shū)的約定，可轉(zhuǎn)換公司債券的期限為3年，自2×19年1月1日起至2×21年12月31日止；可轉(zhuǎn)換公司債券的票面年利率：第一年1.5%，第二年2%，第三年2.5%；可轉(zhuǎn)換公司債券自發(fā)行之日起每年支付一次利息，起息日為可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行之日即2×19年1月1日，付息日為可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行之日起每滿一年的當(dāng)日，即自發(fā)行次年起每年的1月1日；可轉(zhuǎn)換公司債券在發(fā)行1年后可轉(zhuǎn)換為甲公司普通股股票，初始轉(zhuǎn)股價(jià)格為每股10元，每份債券可轉(zhuǎn)換為10股普通股股票（每股面值1元）；發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券募集的資金專項(xiàng)用于生產(chǎn)用廠房的建設(shè)。
（2）甲公司將募集資金陸續(xù)投入生產(chǎn)用廠房的建設(shè)（廠房于2×19年前已經(jīng)開(kāi)始建造），截至2×19年12月31日，全部募集資金已使用完畢。生產(chǎn)用廠房于2×19年12月31日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。
（3）2×20年1月1日，甲公司支付2×19年度可轉(zhuǎn)換公司債券利息1500萬(wàn)元。
（4）2×20年7月1日，由于甲公司股票價(jià)格漲幅較大，全體債券持有人將其持有的可轉(zhuǎn)換公司債券全部轉(zhuǎn)換為甲公司普通股股票。
（5）其他資料如下：
①甲公司將發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券的負(fù)債成分劃分為以攤余成本計(jì)量的金融負(fù)債。
②甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)無(wú)債券發(fā)行人贖回和債券持有人回售條款以及變更初始轉(zhuǎn)股價(jià)格的條款，發(fā)行時(shí)二級(jí)市場(chǎng)上與之類似的沒(méi)有附帶轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場(chǎng)利率為6%。
③在當(dāng)期付息前轉(zhuǎn)股的，按債券面值及初始轉(zhuǎn)股價(jià)格計(jì)算轉(zhuǎn)股數(shù)量。
④不考慮所得稅等其他因素影響。
⑤考慮發(fā)行費(fèi)用后的實(shí)際年利率為6.59%。
⑥（P/F，6%，1）=0.9434，（P/F，6%，2）=0.8900，（P/F，6%，3）=0.8396。
要求：

（1）計(jì)算甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)負(fù)債成分和權(quán)益成分的公允價(jià)值。

不考慮發(fā)行費(fèi)用的情況下，負(fù)債成分的公允價(jià)值=100000×1.5%×0.9434+100000×2%×0.8900+100000×（1+2.5%）×0.8396=89254.1（萬(wàn)元），權(quán)益成分公允價(jià)值=100000-89254.1=10745.9（萬(wàn)元）。
【提示】因每年票面利率不同，所以每年應(yīng)確認(rèn)的現(xiàn)金流出（應(yīng)付利息）不同，不構(gòu)成年金，故應(yīng)按每年現(xiàn)金流量以復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)分別折現(xiàn)計(jì)算各年現(xiàn)值，再計(jì)算其合計(jì)數(shù)。

（2）計(jì)算甲公司可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成分和權(quán)益成分應(yīng)分?jǐn)偟陌l(fā)行費(fèi)用。

負(fù)債成分應(yīng)分?jǐn)偟陌l(fā)行費(fèi)用=1600×89254.1/100000=1428.07（萬(wàn)元）；
權(quán)益成分應(yīng)分?jǐn)偟陌l(fā)行費(fèi)用=1600-1428.07=171.93（萬(wàn)元）。

（3）編制甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　98400（100000-1600）
　　應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）　　　　 12173.97
　　　　　　　　　　　　　　?。?00000-（89254.1-1428.07）］
　貸：應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）　　　　　　　100000
　　　其他權(quán)益工具　　　　　　　　 10573.97（10745.9-171.93）

（4）計(jì)算甲公司可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成分2×19年12月31日的攤余成本，并編制甲公司確認(rèn)及支付2×19年度利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄。

2×19年12月31日該可轉(zhuǎn)換公司債券的攤余成本=（100000-12173.97）×（1+6.59%）-100000×1.5%=92113.77（萬(wàn)元）。
確認(rèn)利息費(fèi)用：
借：在建工程　　　　　 5787.74［（100000-12173.97）×6.59%］
　貸：應(yīng)付利息　　　　　　　　　　　　　1500（100000×1.5%）
　　　應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）　　　　　4287.74
2×20年1月1日支付利息：
借：應(yīng)付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1500
　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1500

（5）計(jì)算甲公司可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成分2×20年6月30日的攤余成本，并編制甲公司確認(rèn)2×20年上半年利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄。

2×20年6月30日該可轉(zhuǎn)換公司債券的攤余成本=92113.77+92113.77×6.59%÷2-100000×2%÷2=94148.92（萬(wàn)元）。
確認(rèn)利息費(fèi)用：
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　 3035.15（92113.77×6.59%÷2）
　貸：應(yīng)付利息　　　　　　　　　　　　1000（100000×2%÷2）
　　　應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）　　　　　2035.15

（6）編制甲公司2×20年7月1日可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為普通股股票時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。（★★★）

借：應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）　　　　　　　100000
　　其他權(quán)益工具　　　　　　　　　　　　　　　　10573.97
　　應(yīng)付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000
　貸：應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）　　　　 5851.08
　　　　　　　　　　　　　　　　（12173.97-4287.74-2035.15）
　　　股本　　　　　　　　　　　　　　　 10000（100000/10）
　　　資本公積—股本溢價(jià)　　　　　　　　　　　　　95722.89
【提示】因付息期為次年1月1日，該項(xiàng)可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)股時(shí)，2×20年上半年確認(rèn)的應(yīng)付利息尚未到付息期，轉(zhuǎn)股后，不再單獨(dú)支付，故在轉(zhuǎn)股時(shí)從借方結(jié)轉(zhuǎn)。

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