【教材例14-13】2×19年12月1日，甲公司與乙公司簽訂了一份租賃合同，從乙公司租入塑鋼機(jī)一臺。租賃合同主要條款如下：

（1）租賃資產(chǎn)：全新塑鋼機(jī)。

（2）租賃期開始日：2×20年1月1日。

（3）租賃期：2×20年1月1日至2×25年12月31日，共72個月。

（4）固定租金支付：自2×20年1月1日，每年年末支付租金
160 000元。如果甲公司能夠在每年年末的最后一天及時付款，則給予減少租金10 000元的獎勵。

（5）取決于指數(shù)或比率的可變租賃付款額：租賃期限內(nèi)，如遇中國人民銀行貸款基準(zhǔn)利率調(diào)整時，出租人將對租賃利率作出同方向、同幅度的調(diào)整。基準(zhǔn)利率調(diào)整日之前各期和調(diào)整日當(dāng)期租金不變，從下一期租金開始按調(diào)整后的租金金額收取。

（6）租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值：該機(jī)器在2×19年12月31日的公允價值為700 000元，賬面價值為600 000元。

（7）初始直接費用：簽訂租賃合同過程中乙公司發(fā)生可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、傭金10 000元。

（8）承租人的購買選擇權(quán)：租賃期屆滿時，甲公司享有優(yōu)惠購買該機(jī)器的選擇權(quán)，購買價為20 000元，估計該日租賃資產(chǎn)的公允價值為80 000元。

（9）取決于租賃資產(chǎn)績效的可變租賃付款額：2×21年和2×22年兩年，甲公司每年按該機(jī)器所生產(chǎn)的產(chǎn)品——塑鋼窗戶的年銷售收入的5%向乙公司支付。

（10）承租人的終止租賃選擇權(quán)：甲公司享有終止租賃選擇權(quán)。在租賃期間，如果甲公司終止租賃，需支付的款項為剩余租賃期間的固定租金支付金額。

（11）擔(dān)保余值和未擔(dān)保余值均為0。

（12）全新塑鋼機(jī)的使用壽命為7年。

分析：出租人乙公司的會計處理如下：

第一步，判斷租賃類型。

本例存在優(yōu)惠購買選擇權(quán)，優(yōu)惠購買價20 000元遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)日租賃資產(chǎn)的公允價值80 000元，因此在2×19年12月31日就可合理確定甲公司將會行使這種選擇權(quán)。另外，在本例中，租賃期6年，占租賃開始日租賃資產(chǎn)使用壽命的86%（占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分）。同時，乙公司綜合考慮其他各種情形和跡象，認(rèn)為該租賃實質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與該項設(shè)備所有權(quán)有關(guān)的幾乎全部風(fēng)險和報酬，因此將這項租賃認(rèn)定為融資租賃。

第二步，確定租賃收款額。

（1）承租人的固定付款額為考慮扣除租賃激勵后的金額。

（160 000-10 000）×6＝900 000（元）

（2）取決于指數(shù)或比率的可變租賃付款額。

該款項在初始計量時根據(jù)租賃期開始日的指數(shù)或比率確定，因此本例題在租賃期開始日不做考慮。

（3）承租人購買選擇權(quán)的行權(quán)價格。

租賃期屆滿時，甲公司享有優(yōu)惠購買該機(jī)器的選擇權(quán)，購買價為20 000元，估計該日租賃資產(chǎn)的公允價值為80 000元。優(yōu)惠購買價20 000元遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)日租賃資產(chǎn)的公允價值，因此在2×19年12月31日就可合理確定甲公司將會行使這種選擇權(quán)。

結(jié)論：租賃付款額中應(yīng)包括承租人購買選擇權(quán)的行權(quán)價格20 000元。

（4）終止租賃的罰款。

雖然甲公司享有終止租賃選擇權(quán)，但若終止租賃，甲公司需支付的款項為剩余租賃期間的固定租金支付金額。

結(jié)論：根據(jù)上述條款，可以合理確定甲公司不會行使終止租賃選擇權(quán)。

（5）由承租人向出租人提供的擔(dān)保余值：甲公司向乙公司提供的擔(dān)保余值為0。

綜上所述租賃收款額為：900 000+20 000＝920 000（元）

第三步，確認(rèn)租賃投資總額。

租賃投資總額＝在融資租賃下出租人應(yīng)收的租賃收款額＋未擔(dān)保余值

本例中租賃投資總額＝920 000+0＝920 000（元）

第四步，確認(rèn)租賃投資凈額的金額和未實現(xiàn)融資收益。

租賃投資凈額在金額上等于租賃資產(chǎn)在租賃期開始日的公允價值700 000＋出租人發(fā)生的租賃初始直接費用10 000
＝710 000（元）

未實現(xiàn)融資收益＝租賃投資總額-租賃投資凈額＝920 000

-710 000＝210 000（元）

第五步，計算租賃內(nèi)含利率。

租賃內(nèi)含利率是使租賃投資總額的現(xiàn)值（即租賃投資凈額）等于租賃資產(chǎn)在租賃開始日的公允價值與出租人的初始直接費用之和的利率。

本例中列出公式150 000×（P/A，r，6）＋20 000×
（P/F，r，6）＝710 000（元），計算得到租賃的內(nèi)含利率為7.82%。

第六步，賬務(wù)處理。

2×20年1月1日

借：應(yīng)收融資租賃款——租賃收款額　　　　　　　 920 000

　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　10 000

　　　融資租賃資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　 600 000

　　　資產(chǎn)處置損益　　　　　　　　　　　　　　　 100 000

　　　應(yīng)收融資租賃款——未實現(xiàn)融資收益　　　　　 210 000

若某融資租賃合同必須以收到租賃保證金為生效條件，出租人收到承租人交來的租賃保證金，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應(yīng)付款——租賃保證金”科目。承租人到期不交租金，以保證金抵作租金時，借記“其他應(yīng)付款——租賃保證金”科目，貸記“應(yīng)收融資租賃款”科目。承租人違約，按租賃合同或協(xié)議規(guī)定沒收保證金時，借記“其他應(yīng)付款——租賃保證金”科目，貸記“營業(yè)外收入”等科目。