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租賃投資總額與凈額公式是什么?

租賃投資總額 租賃投資凈額公式各是什么

出租人對(duì)融資租賃的會(huì)計(jì)處理 2020-06-28 17:16:48

問題來源:

三、出租人對(duì)融資租賃的會(huì)計(jì)處理

(一)初始計(jì)量

準(zhǔn)則規(guī)定,在租賃期開始日,出租人應(yīng)當(dāng)對(duì)融資租賃確認(rèn)應(yīng)收融資租賃款,并終止確認(rèn)融資租賃資產(chǎn)。出租人對(duì)應(yīng)收融資租賃款進(jìn)行初始計(jì)量時(shí),應(yīng)當(dāng)以租賃投資凈額作為應(yīng)收融資租賃款的入賬價(jià)值。

租賃投資凈額為未擔(dān)保余值和租賃期開始日尚未收到的租賃收款額按照租賃內(nèi)含利率折現(xiàn)的現(xiàn)值之和。租賃內(nèi)含利率,是指使出租人的租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和(即租賃投資凈額)等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與出租人的初始直接費(fèi)用之和的利率。因此,出租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用包括在租賃投資凈額中,也即包括在應(yīng)收融資租賃款的初始入賬價(jià)值中。

出租人對(duì)租賃內(nèi)含利率計(jì)算原理圖示如下:

 

 

【教材例22-132×19121日,甲公司與乙公司簽訂了一份租賃合同,從乙公司租入塑鋼機(jī)一臺(tái)。租賃合同主要條款如下:

1)租賃資產(chǎn):全新塑鋼機(jī)。

2)租賃期開始日:2×2011日。

3)租賃期:2×2011日——2×251231日,共72個(gè)月。

4)固定租金支付:自2×2011日,每年年末支付租金160 000元。如果甲公司能夠在每年年末的最后一天及時(shí)付款,則給予減少租金10 000元的獎(jiǎng)勵(lì)。

5)取決于指數(shù)或比率的可變租賃付款額:租賃期限內(nèi),如遇中國(guó)人民銀行貸款基準(zhǔn)利率調(diào)整時(shí),出租人將對(duì)租賃利率作出同方向、同幅度的調(diào)整?;鶞?zhǔn)利率調(diào)整日之前各期和調(diào)整日當(dāng)期租金不變,從下一期租金開始按調(diào)整后的租金金額收取。

6)租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值:該機(jī)器在2×191231日的公允價(jià)值為700 000元,賬面價(jià)值為600 000元。

7)初始直接費(fèi)用:簽訂租賃合同過程中乙公司發(fā)生可歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、傭金10 000元。

8)承租人的購(gòu)買選擇權(quán):租賃期屆滿時(shí),甲公司享有優(yōu)惠購(gòu)買該機(jī)器的選擇權(quán),購(gòu)買價(jià)為20 000元,估計(jì)該日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值為80 000元。

9)取決于租賃資產(chǎn)績(jī)效的可變租賃付款額:2×21年和2×22年兩年,甲公司每年按該機(jī)器所生產(chǎn)的產(chǎn)品——塑鋼窗戶的年銷售收入的5%向乙公司支付。

10)承租人的終止租賃選擇權(quán):甲公司享有終止租賃選擇權(quán)。在租賃期間,如果甲公司終止租賃,需支付的款項(xiàng)為剩余租賃期間的固定租金支付金額。

11)擔(dān)保余值和未擔(dān)保余值均為0。

12)全新塑鋼機(jī)的使用壽命為7年。

分析:出租人乙公司的會(huì)計(jì)處理如下:

第一步,判斷租賃類型。

本例存在優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán),優(yōu)惠購(gòu)買價(jià)20 000元遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值80 000元,因此在2×191231日就可合理確定甲公司將會(huì)行使這種選擇權(quán)。另外,在本例中,租賃期6年,占租賃開始日租賃資產(chǎn)使用壽命的86%(占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分)。同時(shí),乙公司綜合考慮其他各種情形和跡象,認(rèn)為該租賃實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與該項(xiàng)設(shè)備所有權(quán)有關(guān)的幾乎全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬,因此將這項(xiàng)租賃認(rèn)定為融資租賃。

第二步,確定租賃收款額。

1)承租人的固定付款額為考慮扣除租賃激勵(lì)后的金額。

160 000-10 000)×6900 000(元)

2)取決于指數(shù)或比率的可變租賃付款額。

該款項(xiàng)在初始計(jì)量時(shí)根據(jù)租賃期開始日的指數(shù)或比率確定,因此本例題在租賃期開始日不做考慮。

3)承租人購(gòu)買選擇權(quán)的行權(quán)價(jià)格。

租賃期屆滿時(shí),甲公司享有優(yōu)惠購(gòu)買該機(jī)器的選擇權(quán),購(gòu)買價(jià)為20 000元,估計(jì)該日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值為80 000元。優(yōu)惠購(gòu)買價(jià)20 000元遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值,因此在2×191231日就可合理確定甲公司將會(huì)行使這種選擇權(quán)。

結(jié)論:租賃付款額中應(yīng)包括承租人購(gòu)買選擇權(quán)的行權(quán)價(jià)格20 000元。

4)終止租賃的罰款。

雖然甲公司享有終止租賃選擇權(quán),但若終止租賃,甲公司需支付的款項(xiàng)為剩余租賃期間的固定租金支付金額。

結(jié)論:根據(jù)上述條款,可以合理確定甲公司不會(huì)行使終止租賃選擇權(quán)。

5)由承租人向出租人提供的擔(dān)保余值:甲公司向乙公司提供的擔(dān)保余值為0元。

綜上所述租賃收款額為:900 000+20 000920 000(元)

第三步,確認(rèn)租賃投資總額。

租賃投資總額=在融資租賃下出租人應(yīng)收的租賃收款額+未擔(dān)保余值

本例中租賃投資總額=920 000+0920 000(元)

第四步,確認(rèn)租賃投資凈額的金額和未實(shí)現(xiàn)融資收益。

租賃投資凈額在金額上等于租賃資產(chǎn)在租賃期開始日公允價(jià)值700 000+出租人發(fā)生的租賃初始直接費(fèi)用10 000710 000(元)

未實(shí)現(xiàn)融資收益=租賃投資總額-租賃投資凈額=920 000-710 000210 000(元)

第五步,計(jì)算租賃內(nèi)含利率。

租賃內(nèi)含利率是使租賃投資總額的現(xiàn)值(即租賃投資凈額)等于租賃資產(chǎn)在租賃開始日的公允價(jià)值與出租人的初始直接費(fèi)用之和的利率。

本例中列出公式150 000×(P/A,r,6)+20 000×(P/F,r6)=710 000(元),計(jì)算得到租賃的內(nèi)含利率為7.82%。

第六步,賬務(wù)處理。

2×2011

借:應(yīng)收融資租賃款——租賃收款額       920 000

 貸:銀行存款                 10 000

   融資租賃資產(chǎn)               600 000

   資產(chǎn)處置損益               100 000

   應(yīng)收融資租賃款——未實(shí)現(xiàn)融資收益     210 000

若某融資租賃合同必須以收到租賃保證金為生效條件,出租人收到承租人交來的租賃保證金,借記“銀行存款”科目,貸記“其他應(yīng)收款——租賃保證金”科目。承租人到期不交租金,以保證金抵作租金時(shí),借記“其他應(yīng)收款——租賃保證金”科目,貸記“應(yīng)收融資租賃款”科目。承租人違約,按租賃合同或協(xié)議規(guī)定沒收保證金時(shí),借記“其他應(yīng)收款——租賃保證金”科目,貸記“營(yíng)業(yè)外收入”等科目。

(二)融資租賃的后續(xù)計(jì)量

出租人應(yīng)當(dāng)按照固定的周期性利率計(jì)算并確認(rèn)租賃期內(nèi)各個(gè)期間的利息收入。

【教材例22-14】沿用【教材例22-13】,以下說明出租人如何確認(rèn)計(jì)量租賃期內(nèi)各期間的利息收入。

分析:

第一步,計(jì)算租賃期內(nèi)各期的利息收入(如下表所示)。

 

日期

租金

確認(rèn)的利息收入

租賃投資凈額余額

③=期初④×7.82%

期末④=期初④-②+③

2×2011

710 000

2×201231

150 000

55 522

615 522

2×211231

150 000

48 134

513 656

2×221231

150 000

40 168

403 824

2×231231

150 000

31 579

285 403

2×241231

150 000

22 319

157 722

2×251231

150 000

12 278*

20 000

2×251231

20 000

合計(jì)

920 000

210 000

注:*作尾數(shù)調(diào)整12 278150 000+20 000-157 722

 

第二步,會(huì)計(jì)分錄:

2×201231日收到第-期租金時(shí)

借:銀行存款                 150 000

 貸:應(yīng)收融資租賃款——租賃收款額       150 000

借:應(yīng)收融資租賃款——未實(shí)現(xiàn)融資收益     55 522

 貸:租賃收入                 55 522

2×211231日收到第二期租金

借:銀行存款                 150 000

 貸:應(yīng)收融資租賃款——租賃收款額       150 000

借:應(yīng)收融資租賃款——未實(shí)現(xiàn)融資收益     48 134

 貸:租賃收入                 48 134

納入出租人租賃投資凈額的可變租賃付款額只包含取決于指數(shù)或比率的可變租賃付款額。在初始計(jì)量時(shí),應(yīng)當(dāng)采用租賃期開始日的指數(shù)或比率進(jìn)行初始計(jì)量。出租人應(yīng)定期復(fù)核計(jì)算租賃投資總額時(shí)所使用的未擔(dān)保余值。若預(yù)計(jì)未擔(dān)保余值降低,出租人應(yīng)修改租賃期內(nèi)的收益分配,并立即確認(rèn)預(yù)計(jì)的減少額。

出租人取得的未納入租賃投資凈額計(jì)量的可變租賃付款額,如與資產(chǎn)的未來績(jī)效或使用情況掛鉤的可變租賃付款額,應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

【例題】沿用【教材例22-13】,假設(shè)2×21年和2×22年,甲公司分別實(shí)現(xiàn)塑鋼窗戶年銷售收入1 000 0001 500 000元。根據(jù)租賃合同,乙公司2×21年和2×22年應(yīng)向甲公司收取的與銷售收入掛鉤的租金分別為50 000元和75 000元。

分析:

會(huì)計(jì)分錄為:

2×21

借:銀行存款(或應(yīng)收賬款)          50 000

 貸:租賃收入                 50 000

2×22

借:銀行存款(或應(yīng)收賬款)          75 000

 貸:租賃收入                 75 000

【例題】沿用【教材例22-13】,租賃期屆滿時(shí)的處理——承租人行使購(gòu)買權(quán)。

分析:

借:銀行存款                 20 000

 貸:應(yīng)收融資租賃款——租賃收款額       20 000

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張老師

2020-06-29 09:58:43 22604人瀏覽

勤奮刻苦的同學(xué),您好:

租賃投資總額(未折現(xiàn)金額)=在融資租賃下出租人應(yīng)收的租賃收款額+未擔(dān)保余值

租賃投資凈額=租賃資產(chǎn)在租賃期開始日公允價(jià)值+出租人發(fā)生的租賃初始直接費(fèi)用=租賃收款額的現(xiàn)值+未擔(dān)保余值的現(xiàn)值

您再理解一下,如有其他疑問歡迎繼續(xù)交流,加油!
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