問題來源:
甲公司為境內(nèi)上市公司。2×16年度,甲公司經(jīng)注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)前的凈利潤為35000萬元,其2×16年度財(cái)務(wù)報(bào)表于2×17年4月25日經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)對外報(bào)出。注冊會(huì)計(jì)師在對甲公司2×16年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí),對下列有關(guān)交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理提出質(zhì)疑:
(1)2×16年1月1日,甲公司以1000萬元購買了乙公司資產(chǎn)支持計(jì)劃項(xiàng)目發(fā)行的收益憑證。根據(jù)合同約定,該收益憑證期限三年,預(yù)計(jì)年收益率為6%。當(dāng)年收益于下年1月底前支付;收益憑證到期時(shí)按照資產(chǎn)支持計(jì)劃所涉及資產(chǎn)的實(shí)際現(xiàn)金流量情況支付全部或部分本金;發(fā)行方不保證償還全部本金和支付按照預(yù)計(jì)收益率計(jì)算的收益。該收益憑證于2×16年12月31日的公允價(jià)值為980萬元。2×16年,甲公司的會(huì)計(jì)處理如下:
借:債權(quán)投資 1000
貸:銀行存款 1000
借:應(yīng)收利息 60
貸:投資收益 60
(2)甲公司自2×16年1月1日起將一塊尚可使用40年的出租土地使用權(quán)轉(zhuǎn)為自用并計(jì)劃在該土地上建造廠房。轉(zhuǎn)換日,該土地使用權(quán)的公允價(jià)值為2000萬元,賬面價(jià)值為1800萬元。截至2×16年12月31日,甲公司為建造廠房發(fā)生成本1800萬元(包括土地使用權(quán)攤銷金額50萬元),扣除攤銷額后剩余成本均以銀行存款支付。
該土地使用權(quán)于2×06年1月1日取得,成本為950萬元,可使用50年,取得后即出租給其他單位。甲公司對該出租土地使用權(quán)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。2×16年,甲公司的會(huì)計(jì)處理如下:
借:在建工程 3800
貸:投資性房地產(chǎn)——成本 950
——公允價(jià)值變動(dòng) 850
銀行存款 1750
累計(jì)攤銷 50
公允價(jià)值變動(dòng)損益 200
(3)2×16年10月8日,經(jīng)甲公司董事會(huì)批準(zhǔn),將以成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的出租房產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限由50年變更為60年,并從2×16年1月1日開始按新的預(yù)計(jì)使用年限計(jì)提折舊。該出租房產(chǎn)的原價(jià)為50000萬元,甲公司對該出租房產(chǎn)采用年限平均法計(jì)提折舊,預(yù)計(jì)凈殘值為零,截至2×15年12月31日已計(jì)提10年折舊。2×16年,甲公司的會(huì)計(jì)處理如下:
借:其他業(yè)務(wù)成本 800
貸:投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 800
其他有關(guān)資料:
第一,假定甲公司按照注冊會(huì)計(jì)師對質(zhì)疑事項(xiàng)提出的調(diào)整建議進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
第二,本題不考慮所得稅等相關(guān)稅費(fèi)以及其他因素。
要求:
理由:該金融資產(chǎn)在特定日期產(chǎn)生的合同現(xiàn)金流量不是僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付,即不能通過合同現(xiàn)金流量測試,應(yīng)劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn);因發(fā)行方不保證支付按照預(yù)計(jì)收益率計(jì)算的收益,則應(yīng)在實(shí)際收到時(shí)按實(shí)際收到金額確認(rèn)。
更正的處理:
借:交易性金融資產(chǎn) 1000
貸:債權(quán)投資 1000
借:公允價(jià)值變動(dòng)損益 20
貸:交易性金融資產(chǎn) 20
借:投資收益 60
貸:應(yīng)收利息 60
事項(xiàng)(2),甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。
理由:甲公司將采用公允價(jià)值模式后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用土地使用權(quán)(作為無形資產(chǎn)核算),該項(xiàng)無形資產(chǎn)是以轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值計(jì)量,投資性房地產(chǎn)以轉(zhuǎn)換日的賬面價(jià)值計(jì)量,賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。在以后期間為建造固定資產(chǎn)發(fā)生的成本應(yīng)計(jì)入在建工程。
更正的處理:
借:無形資產(chǎn) 2000
貸:在建工程 2000
事項(xiàng)(3),甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。
理由:甲公司2×16年10月8日發(fā)生會(huì)計(jì)估計(jì)變更,在變更之前該項(xiàng)資產(chǎn)在2×16年1月至9月應(yīng)計(jì)提的折舊金額=50000/50×9/12=750(萬元),2×16年10月至12月應(yīng)計(jì)提的折舊金額=(50000-50000/50×10-750)/(12×49+3)×3=199.24(萬元),所以該項(xiàng)資產(chǎn)在2×16年應(yīng)計(jì)提的折舊的總額為949.24萬元(750+199.24)。
更正的處理:
借:其他業(yè)務(wù)成本 149.24
貸:投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 149.24

劉老師
2023-06-19 15:02:27 1094人瀏覽
借:無形資產(chǎn) 2000【結(jié)轉(zhuǎn)自用記這個(gè)科目】
貸:投資性房地產(chǎn)——成本 950
——公允價(jià)值變動(dòng) 850--減少投資性房地產(chǎn)賬面價(jià)值
公允價(jià)值變動(dòng)損益 200【差額 】
借;在建工程 1800【建造支出和攤銷合計(jì)金額】
貸: 銀行存款 1750
累計(jì)攤銷 50
題目補(bǔ)記借方無形資產(chǎn),減少在建工程。
您再理解一下,如有其他疑問歡迎繼續(xù)交流,加油!
相關(guān)答疑
-
2024-08-16
-
2023-07-17
-
2023-05-19
-
2021-05-16
-
2020-07-21
您可能感興趣的CPA試題
- 單選題 從字面上看,戰(zhàn)略的現(xiàn)代概念與傳統(tǒng)概念的主要區(qū)別在于,現(xiàn)代概念認(rèn)為戰(zhàn)略只包括為達(dá)到企業(yè)的終點(diǎn)而尋求的途徑,不包括企業(yè)終點(diǎn)本身;而從本質(zhì)區(qū)別看,現(xiàn)代概念更強(qiáng)調(diào)戰(zhàn)略另一方面的屬性( )。
- 單選題 下列選項(xiàng)中,關(guān)于公司目標(biāo)的表述正確的是( )。
- 單選題 美國西南航空公司以擁有“家庭式愉快,節(jié)儉而投入”的企業(yè)文化著稱。從公司使命角度來看,屬于( )。