恢復(fù)留存收益的方法與步驟
借:資本公積 1680
貸:盈余公積 960(1 600×60%)
未分配利潤(rùn) 720(1 200×60%)
恢復(fù)屬于母公司的子公司的留存收益這筆分錄,不是應(yīng)該是一體化原則自加入集團(tuán)到合并日的實(shí)現(xiàn)的留存收益這部分嗎,這里直接是取得60%的股權(quán)達(dá)到控制為什么要恢復(fù)全部呢?
問題來源:
【知識(shí)點(diǎn)4】同一控制下合并報(bào)表調(diào)整抵銷會(huì)計(jì)處理
年份 |
分值 |
2015—Ⅱ |
14分 |
【綜合題】甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱“甲公司”)20×4年為實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)整合,減少同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)實(shí)施了一項(xiàng)企業(yè)合并,與該項(xiàng)企業(yè)合并及合并后相關(guān)的交易事項(xiàng)如下:
(1)3月20日,甲公司與其控股股東(P公司)及獨(dú)立第三方S公司分別簽訂股權(quán)購(gòu)買協(xié)議,從P公司購(gòu)買其持有的乙公司60%股權(quán),從S公司購(gòu)買其持有的乙公司40%少數(shù)股權(quán),兩項(xiàng)股權(quán)交易分別談判,分別確定有關(guān)交易條款。
甲公司自P公司取得乙公司60%股權(quán)作價(jià)7 200萬元,以定向發(fā)行本公司普通股為對(duì)價(jià),雙方約定甲公司普通股價(jià)格為4元/股,甲公司向P公司定向發(fā)行1 800萬股,甲公司自S公司取得乙公司40%股權(quán)作價(jià)5 000萬元,以銀行存款支付。
7月1日,甲公司向P公司定向發(fā)行1 800萬股普通股,甲公司用于購(gòu)買乙公司40%股權(quán)的款項(xiàng)通過銀行劃付給S公司,相關(guān)股權(quán)于當(dāng)日辦理了工商變更手續(xù),甲公司對(duì)乙公司董事進(jìn)行改選,當(dāng)日,乙公司賬面所有者權(quán)益為8 000萬元,包括:
股本2 000萬元;
資本公積3 200萬元;
盈余公積1 600萬元;
未分配利潤(rùn)1 200萬元,其中20×4年上半年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)360萬元。(無關(guān)條件)
(2)20×4年1月1日,甲公司應(yīng)收乙公司貨款為680萬元,根據(jù)應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提政策,甲公司在其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中就該應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提了34萬元壞賬準(zhǔn)備;乙公司賬面存貨中有360萬元為自甲公司購(gòu)入并擬對(duì)外出售,該批商品在甲公司的銷售成本為220萬元,乙公司未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備?!?/span>詳見資料(4),年末已經(jīng)全部售出】
(3)甲公司取得乙公司股權(quán)后,雙方于20×4年發(fā)生的交易事項(xiàng)如下:
7月10日,甲公司將本公司生產(chǎn)中使用的一項(xiàng)專利技術(shù)作價(jià)500萬元出讓給乙公司,該專利技術(shù)在甲公司的成本為200萬元,至出讓日已攤銷40萬元,未計(jì)提減值,預(yù)計(jì)該專利技術(shù)未來仍可使用5年,預(yù)計(jì)凈殘值為零,采用直線法攤銷,乙公司將取得的該專利技術(shù)作為管理用無形資產(chǎn)。
(4)至20×4年12月31日,甲公司應(yīng)收乙公司680萬元貨款及500萬元專利技術(shù)出讓款均未收到,甲公司20×4年對(duì)該部分應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提了59萬元壞賬準(zhǔn)備;
至20×4年12月31日止,該部分應(yīng)收賬款累計(jì)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備余額為93萬元,乙公司20×4年1月1日賬面持有的自甲公司購(gòu)入存貨已全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售。
(5)乙公司20×4年下半年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)800萬元,實(shí)現(xiàn)其他綜合收益120萬元,乙公司20×4年12月31日賬面所有者權(quán)益為:股本2 000萬元,資本公積3 200萬元,其他綜合收益120萬元,盈余公積1 680萬元,未分配利潤(rùn)1 920萬元。(期初1 200+凈利潤(rùn)800-提取盈余公積800×10%)
其他有關(guān)資料:
甲、乙公司均按凈利潤(rùn)的10%計(jì)提法定盈余公積,不計(jì)提任意盈余公積,未向股東分配利潤(rùn),不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。
要求:
(1)判斷甲公司合并乙公司交易的性質(zhì),并說明理由。
(2)確定甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本,并編制與確認(rèn)該項(xiàng)股權(quán)投資相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
(3)編制甲公司20×4年合并財(cái)務(wù)報(bào)表中與乙公司相關(guān)的合并抵銷或調(diào)整分錄。(2015年)
【答案】
(1)甲公司合并乙公司屬于同一控制下企業(yè)合并。
理由:甲公司與乙公司合并前后均受P公司最終控制,且非暫時(shí)性的,因此甲公司合并乙公司屬于同一控制下企業(yè)合并。
(2)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本=8 000×60%=4 800(萬元);
追加投資后,長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=4 800+5 000=9 800(萬元)。
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資 9 800
貸:股本 1 800
銀行存款 5 000
資本公積 3 000(4 800-1 800)
(3)
①合并日子公司所有者權(quán)益與母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資抵銷:
借:資本公積 1 800
貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資 1 800
(5 000-8 000×40%)
借:股本 2 000
資本公積 3 200
盈余公積 1 600
未分配利潤(rùn) 1 200
貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資 8 000(9 800-1 800)
借:資本公積 1 680
貸:盈余公積 960(1 600×60%)
未分配利潤(rùn)——年初 720(1 200×60%)
內(nèi)部交易的抵銷:
借:應(yīng)付賬款 680
貸:應(yīng)收賬款 680
借:應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 34
貸:未分配利潤(rùn)——年初 34
借:未分配利潤(rùn)——年初 140
貸:營(yíng)業(yè)成本 140
②資產(chǎn)負(fù)債表日合并報(bào)表處理:
借:資本公積 1 800
貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資 1 800(5 000-8 000×40%)
按照權(quán)益法調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資 920
貸:投資收益 800(800×100%)
其他綜合收益 120(120×100%)
借:股本 2 000
資本公積 3 200
其他綜合收益 120
盈余公積 1 680
未分配利潤(rùn)——年末 1 920
貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資 8 920(8 000+920)
借:投資收益 800(800×100%)
未分配利潤(rùn)——年初 1200
貸:提取盈余公積 80(800×10%)
未分配利潤(rùn)——年末 1 920
借:資本公積 1 680
貸:盈余公積 960(1 600×60%)
未分配利潤(rùn) 720(1 200×60%)
內(nèi)部交易:
借:應(yīng)付賬款 680
貸:應(yīng)收賬款 680
借:應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 34
貸:未分配利潤(rùn)——年初 34
借:未分配利潤(rùn)——年初 140
貸:營(yíng)業(yè)成本 140
借:資產(chǎn)處置收益 340
貸:無形資產(chǎn) 340
借:無形資產(chǎn)——累計(jì)攤銷 34(340/5×6/12)
貸:管理費(fèi)用 34
借:應(yīng)付賬款 500
貸:應(yīng)收賬款 500
借:應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 59
貸:信用減值損失 59

王老師
2020-09-02 14:50:15 5048人瀏覽
是在最終控制方合并被合并方和合并方這個(gè)時(shí)點(diǎn)開始,視為是一體化
控制了,在合并報(bào)表中認(rèn)可這段時(shí)間被合并方的留存收益,是要在合并報(bào)表
中要列示這部分的,所以要在合并日做了抵消了子公司的留存收益后,要再按母
公司的份額以母公司的資本公積為限進(jìn)行恢復(fù)。
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