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恢復留存收益的方法與步驟

借:資本公積                  1680

 貸:盈余公積            960(1 600×60%

   未分配利潤           720(1 200×60%

恢復屬于母公司的子公司的留存收益這筆分錄,不是應該是一體化原則自加入集團到合并日的實現(xiàn)的留存收益這部分嗎,這里直接是取得60%的股權(quán)達到控制為什么要恢復全部呢?

直接投資及同一控制下取得子公司合并日后合并財務報表的編制 2020-09-02 14:37:30

問題來源:

【知識點4】同一控制下合并報表調(diào)整抵銷會計處理

 

年份

分值

2015—Ⅱ

14

 

【綜合題】甲股份有限公司(以下簡稱甲公司20×4為實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)整合,減少同業(yè)競爭實施了一項企業(yè)合并,與該項企業(yè)合并及合并后相關(guān)的交易事項如下:

1320,甲公司與其控股股東(P公司)及獨立第三方S公司分別簽訂股權(quán)購買協(xié)議,從P公司購買其持有的乙公司60%股權(quán),從S公司購買其持有的乙公司40%少數(shù)股權(quán),兩項股權(quán)交易分別談判,分別確定有關(guān)交易條款。

甲公司自P公司取得乙公司60%股權(quán)作價7 200萬元,以定向發(fā)行本公司普通股為對價,雙方約定甲公司普通股價格為4/股,甲公司向P公司定向發(fā)行1 800萬股,甲公司自S公司取得乙公司40%股權(quán)作價5 000萬元,以銀行存款支付。

71日,甲公司向P公司定向發(fā)行1 800萬股普通股,甲公司用于購買乙公司40%股權(quán)的款項通過銀行劃付給S公司,相關(guān)股權(quán)于當日辦理了工商變更手續(xù),甲公司對乙公司董事進行改選,當日,乙公司賬面所有者權(quán)益為8 000萬元,包括:

股本2 000萬元;

資本公積3 200萬元;

盈余公積1 600萬元;

未分配利潤1 200萬元,其中20×4年上半年實現(xiàn)凈利潤360萬元。(無關(guān)條件

220×411,甲公司應收乙公司貨款為680萬元,根據(jù)應收賬款壞賬準備計提政策,甲公司在其個別財務報表中就該應收款項計提了34萬元壞賬準備;乙公司賬面存貨中有360萬元為自甲公司購入并擬對外出售,該批商品在甲公司的銷售成本為220萬元,乙公司未計提跌價準備。【詳見資料(4),年末已經(jīng)全部售出

3)甲公司取得乙公司股權(quán)后,雙方于20×4年發(fā)生的交易事項如下:

710,甲公司將本公司生產(chǎn)中使用的一項專利技術(shù)作價500萬元出讓給乙公司,該專利技術(shù)在甲公司的成本為200萬元,至出讓日已攤銷40萬元,未計提減值,預計該專利技術(shù)未來仍可使用5,預計凈殘值為零,采用直線法攤銷,乙公司將取得的該專利技術(shù)作為管理用無形資產(chǎn)。

4)至20×41231,甲公司應收乙公司680萬元貨款及500萬元專利技術(shù)出讓款均未收到,甲公司20×4年對該部分應收款項計提59萬元壞賬準備;

20×41231日止,該部分應收賬款累計計提的壞賬準備余額93萬元,乙公司20×411日賬面持有的自甲公司購入存貨已全部實現(xiàn)對外銷售。

5)乙公司20×4下半年實現(xiàn)凈利潤800萬元,實現(xiàn)其他綜合收益120萬元,乙公司20×41231賬面所有者權(quán)益為:股本2 000萬元,資本公積3 200萬元,其他綜合收益120萬元,盈余公積1 680萬元,未分配利潤1 920萬元。(期初1 200+凈利潤800-提取盈余公積800×10%

其他有關(guān)資料:

甲、乙公司均按凈利潤的10%計提法定盈余公積,不計提任意盈余公積,未向股東分配利潤,不考慮相關(guān)稅費及其他因素。

要求:

1)判斷甲公司合并乙公司交易的性質(zhì),并說明理由。

2)確定甲公司對乙公司長期股權(quán)投資的初始投資成本,并編制與確認該項股權(quán)投資相關(guān)的會計分錄。

3)編制甲公司20×4年合并財務報表中與乙公司相關(guān)的合并抵銷或調(diào)整分錄。(2015

【答案】

1)甲公司合并乙公司屬于同一控制下企業(yè)合并。

理由:甲公司與乙公司合并前后均受P公司最終控制,且非暫時性的,因此甲公司合并乙公司屬于同一控制下企業(yè)合并。

2)長期股權(quán)投資的初始投資成本=8 000×60%=4 800(萬元);

追加投資后,長期股權(quán)投資的賬面價值=4 800+5 000=9 800(萬元)

借:長期股權(quán)投資                9 800

 貸:股本                    1 800

   銀行存款                  5 000

   資本公積           3 0004 800-1 800

3

合并日子公司所有者權(quán)益與母公司長期股權(quán)投資抵銷:

借:資本公積                  1 800

 貸:長期股權(quán)投資                1 800

                  (5 000-8 000×40%

借:股本                    2 000

  資本公積                  3 200

  盈余公積                  1 600

  未分配利潤                 1 200

 貸:長期股權(quán)投資         8 0009 800-1 800

借:資本公積                  1 680

 貸:盈余公積            9601 600×60%

   未分配利潤——年初       7201 200×60%

內(nèi)部交易的抵銷:

借:應付賬款                   680

 貸:應收賬款                   680

借:應收賬款——壞賬準備             34

 貸:未分配利潤——年初              34

借:未分配利潤——年初              140

 貸:營業(yè)成本                   140

資產(chǎn)負債表日合并報表處理:

借:資本公積                  1 800

 貸:長期股權(quán)投資      1 8005 000-8 000×40%

按照權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值

借:長期股權(quán)投資                 920

 貸:投資收益             800800×100%

   其他綜合收益           120120×100%

借:股本                    2 000

  資本公積                  3 200

  其他綜合收益                 120

  盈余公積                  1 680

  未分配利潤——年末             1 920

 貸:長期股權(quán)投資          8 9208 000+920

借:投資收益             800800×100%

  未分配利潤——年初             1200

 貸:提取盈余公積            80800×10%

   未分配利潤——年末             1 920

借:資本公積                  1 680

 貸:盈余公積            9601 600×60%

   未分配利潤           7201 200×60%

內(nèi)部交易:

借:應付賬款                   680

 貸:應收賬款                   680

借:應收賬款——壞賬準備             34

 貸:未分配利潤——年初              34

借:未分配利潤——年初              140

 貸:營業(yè)成本                   140

借:資產(chǎn)處置收益                 340

 貸:無形資產(chǎn)                   340

借:無形資產(chǎn)——累計攤銷      34340/5×6/12

 貸:管理費用                   34

借:應付賬款                   500

 貸:應收賬款                   500

借:應收賬款——壞賬準備             59

 貸:信用減值損失                 59

查看完整問題

王老師

2020-09-02 14:50:15 4887人瀏覽

尊敬的學員,您好:

在最終控制方合并被合并方和合并方這個時點開始,視為是一體化

控制了,在合并報表中認可這段時間被合并方的留存收益,是要在合并報表

中要列示這部分的,所以要在合并日做了抵消了子公司的留存收益后,要再按母

公司的份額以母公司的資本公積為限進行恢復。


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