【知識點4】同一控制下合并報表調(diào)整抵銷會計處理

【綜合題】甲股份有限公司（以下簡稱“甲公司”）20×4年為實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)整合，減少同業(yè)競爭實施了一項企業(yè)合并，與該項企業(yè)合并及合并后相關(guān)的交易事項如下：

（1）3月20日，甲公司與其控股股東（P公司）及獨立第三方S公司分別簽訂股權(quán)購買協(xié)議，從P公司購買其持有的乙公司60%股權(quán)，從S公司購買其持有的乙公司40%少數(shù)股權(quán)，兩項股權(quán)交易分別談判，分別確定有關(guān)交易條款。

甲公司自P公司取得乙公司60%股權(quán)作價7 200萬元，以定向發(fā)行本公司普通股為對價，雙方約定甲公司普通股價格為4元/股，甲公司向P公司定向發(fā)行1 800萬股，甲公司自S公司取得乙公司40%股權(quán)作價5 000萬元，以銀行存款支付。

7月1日，甲公司向P公司定向發(fā)行1 800萬股普通股，甲公司用于購買乙公司40%股權(quán)的款項通過銀行劃付給S公司，相關(guān)股權(quán)于當日辦理了工商變更手續(xù)，甲公司對乙公司董事進行改選，當日，乙公司賬面所有者權(quán)益為8 000萬元，包括：

股本2 000萬元；

資本公積3 200萬元；

盈余公積1 600萬元；

未分配利潤1 200萬元，其中20×4年上半年實現(xiàn)凈利潤360萬元。（無關(guān)條件）

（2）20×4年1月1日，甲公司應收乙公司貨款為680萬元，根據(jù)應收賬款壞賬準備計提政策，甲公司在其個別財務報表中就該應收款項計提了34萬元壞賬準備；乙公司賬面存貨中有360萬元為自甲公司購入并擬對外出售，該批商品在甲公司的銷售成本為220萬元，乙公司未計提跌價準備。【詳見資料（4），年末已經(jīng)全部售出】

（3）甲公司取得乙公司股權(quán)后，雙方于20×4年發(fā)生的交易事項如下：

7月10日，甲公司將本公司生產(chǎn)中使用的一項專利技術(shù)作價500萬元出讓給乙公司，該專利技術(shù)在甲公司的成本為200萬元，至出讓日已攤銷40萬元，未計提減值，預計該專利技術(shù)未來仍可使用5年，預計凈殘值為零，采用直線法攤銷，乙公司將取得的該專利技術(shù)作為管理用無形資產(chǎn)。

（4）至20×4年12月31日，甲公司應收乙公司680萬元貨款及500萬元專利技術(shù)出讓款均未收到，甲公司20×4年對該部分應收款項計提了59萬元壞賬準備；

至20×4年12月31日止，該部分應收賬款累計計提的壞賬準備余額為93萬元，乙公司20×4年1月1日賬面持有的自甲公司購入存貨已全部實現(xiàn)對外銷售。

（5）乙公司20×4年下半年實現(xiàn)凈利潤800萬元，實現(xiàn)其他綜合收益120萬元，乙公司20×4年12月31日賬面所有者權(quán)益為：股本2 000萬元，資本公積3 200萬元，其他綜合收益120萬元，盈余公積1 680萬元，未分配利潤1 920萬元。（期初1 200+凈利潤800-提取盈余公積800×10%）

其他有關(guān)資料：

甲、乙公司均按凈利潤的10%計提法定盈余公積，不計提任意盈余公積，未向股東分配利潤，不考慮相關(guān)稅費及其他因素。

要求：

（1）判斷甲公司合并乙公司交易的性質(zhì)，并說明理由。

（2）確定甲公司對乙公司長期股權(quán)投資的初始投資成本，并編制與確認該項股權(quán)投資相關(guān)的會計分錄。

（3）編制甲公司20×4年合并財務報表中與乙公司相關(guān)的合并抵銷或調(diào)整分錄。（2015年）

【答案】

（1）甲公司合并乙公司屬于同一控制下企業(yè)合并。

理由：甲公司與乙公司合并前后均受P公司最終控制，且非暫時性的，因此甲公司合并乙公司屬于同一控制下企業(yè)合并。

（2）長期股權(quán)投資的初始投資成本=8 000×60%=4 800（萬元）；

追加投資后，長期股權(quán)投資的賬面價值=4 800+5 000=9 800（萬元）。

借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　 9 800

　貸：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 800

　　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 000

　　　資本公積　　　　　　　　　　 3 000（4 800-1 800）

（3）

①合并日子公司所有者權(quán)益與母公司長期股權(quán)投資抵銷：

借：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 800

　貸：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　 1 800

　　　　　　　　　　　　　　　　　 （5 000-8 000×40%）

借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

　　資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 200

　　盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 600

　　未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　　　 1 200

　貸：長期股權(quán)投資　　　　　　　　 8 000（9 800-1 800）

借：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 680

　貸：盈余公積　　　　　　　　　　　　960（1 600×60%）

　　　未分配利潤——年初　　　　　　　720（1 200×60%）

內(nèi)部交易的抵銷：

借：應付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 680

　貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 680

借：應收賬款——壞賬準備　　　　　　　　　　　　　34

　貸：未分配利潤——年初　　　　　　　　　　　　　　34

借：未分配利潤——年初　　　　　　　　　　　　　 140

　貸：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 140

②資產(chǎn)負債表日合并報表處理：

借：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 800

　貸：長期股權(quán)投資　　　　　　1 800（5 000-8 000×40%）

按照權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值

借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　 920

　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　 800（800×100%）

　　　其他綜合收益　　　　　　　　　　 120（120×100%）

借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

　　資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 200

　　其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　 120

　　盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 680

　　未分配利潤——年末　　　　　　　　　　　　 1 920

　貸：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　 8 920（8 000+920）

借：投資收益　　　　　　　　　　　　 800（800×100%）

　　未分配利潤——年初　　　　　　　　　　　　　1200

　貸：提取盈余公積　　　　　　　　　　　 80（800×10%）

　　　未分配利潤——年末　　　　　　　　　　　　 1 920

借：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 680

　貸：盈余公積　　　　　　　　　　　　960（1 600×60%）

　　　未分配利潤　　　　　　　　　　　720（1 200×60%）

內(nèi)部交易：

借：應付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 680

　貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 680

借：應收賬款——壞賬準備　　　　　　　　　　　　　34

　貸：未分配利潤——年初　　　　　　　　　　　　　　34

借：未分配利潤——年初　　　　　　　　　　　　　 140

　貸：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 140

借：資產(chǎn)處置收益　　　　　　　　　　　　　　　　 340

　貸：無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　 340

借：無形資產(chǎn)——累計攤銷　　　　　　34（340/5×6/12）

　貸：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　34

借：應付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

借：應收賬款——壞賬準備　　　　　　　　　　　　　59

　貸：信用減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　59