知識(shí)點(diǎn)七、長(zhǎng)期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理（同一控制下企業(yè)合并）

一、同一控制下取得子公司合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制

1.母公司在合并日需要編制合并日的合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表、合并現(xiàn)金流量表等合并財(cái)務(wù)報(bào)表。

2.合并日編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表只有1項(xiàng)工作：將母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵銷。（抵權(quán)益）（假定不考慮會(huì)計(jì)政策或會(huì)計(jì)期間的調(diào)整）

【手寫板】

3.抵銷分錄（抵權(quán)益）

借：股本（實(shí)收資本）

　　資本公積

　　其他綜合收益

　　盈余公積

　　未分配利潤(rùn)

　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　　少數(shù)股東權(quán)益

二、直接投資及同一控制下取得子公司合并日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制

（一）長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法核算的結(jié)果調(diào)整為權(quán)益法核算的結(jié)果（成本法→權(quán)益法）

其中：子公司宣告現(xiàn)金股利

（二）合并抵銷處理

首先：必須將母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益中所擁有的份額予以抵銷。（抵權(quán)益）

長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵銷時(shí)，其抵銷分錄如下：

借：股本

　　資本公積

　　盈余公積

　　未分配利潤(rùn)

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　少數(shù)股東權(quán)益

【特別提示】

在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，子公司少數(shù)股東分擔(dān)的當(dāng)期虧損超過了少數(shù)股東在該子公司期初所有者權(quán)益中所享有的份額的（即發(fā)生超額虧損），其余額仍應(yīng)當(dāng)沖減少數(shù)股東權(quán)益，即少數(shù)股東權(quán)益可以出現(xiàn)負(fù)數(shù)。

其次，還必須將對(duì)子公司的投資收益與子公司當(dāng)年利潤(rùn)分配相抵銷，使合并財(cái)務(wù)報(bào)表反映母公司股東權(quán)益變動(dòng)的情況。（抵損益）

年初未分配利潤(rùn)＋本年凈利潤(rùn)＝期末未分配利潤(rùn)＋本年減少