合并報(bào)表調(diào)整分錄詳解：如何理解資本公積調(diào)整？
在合并報(bào)表層面，子公司的評(píng)估增值和減值部分計(jì)入了資本公積，增加了子公司的所有者權(quán)益，為什么母公司從成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法時(shí)，不考慮這個(gè)資本公積的變動(dòng)，也就是為什么不做這個(gè)分錄：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-其他權(quán)益變動(dòng)
貸：資本公積-其他資本公積
多謝老師！
問(wèn)題來(lái)源：
第五節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理
二、非同一控制下取得子公司購(gòu)買日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制
題目資料：
|
【例27－17】（第1年年末）接【例27－16】A公司20×1年12月31日股東權(quán)益總額為38 000萬(wàn)元，其中： 股本 20 000萬(wàn)元 資本公積 8 000萬(wàn)元（無(wú)用條件） 盈余公積 3 200萬(wàn)元 未分配利潤(rùn) 6 800萬(wàn)元（無(wú)用條件） |
【例27－18】（第2年年末） A公司20×2年12月31日股東權(quán)益總額為44 000萬(wàn)元，其中： 股本 20 000萬(wàn)元 資本公積 8 000萬(wàn)元（無(wú)用條件） 盈余公積 5 600萬(wàn)元 未分配利潤(rùn) 10 400萬(wàn)元（無(wú)用條件） |
|
A公司20×1年全年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)10 500萬(wàn)元，A公司當(dāng)年提取盈余公積2 000萬(wàn)元、向股東分配現(xiàn)金股利4 500萬(wàn)元 |
A公司20×2年全年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)12 000萬(wàn)元，A公司當(dāng)年提取盈余公積2 400萬(wàn)元、向股東分配現(xiàn)金股利6 000萬(wàn)元 |
|
截至20×1年12月31日： ①應(yīng)收賬款按購(gòu)買日評(píng)估確認(rèn)的金額收回，評(píng)估確認(rèn)的壞賬已核銷； ②購(gòu)買日發(fā)生評(píng)估增值的存貨，當(dāng)年已全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售； ③購(gòu)買日固定資產(chǎn)原價(jià)評(píng)估增值系公司用辦公樓增值，該辦公樓采用的折舊方法為年限平均法，該辦公樓剩余折舊年限為20年，假定該辦公樓評(píng)估增值在未來(lái)20年內(nèi)平均攤銷 |
購(gòu)買日評(píng)估增值或減值的相關(guān)資料（已知，見(jiàn)表27－9）
【答案】
|
20×1年年末（第1年年末） 個(gè)別報(bào)表見(jiàn)表27－11、27－12、27－13 |
20×2年年末（第2年年末） 個(gè)別報(bào)表見(jiàn)表27－15、27－16、27－17 |
|
①調(diào)整子公司的評(píng)估增值或評(píng)估減值 借：存貨 1 100 固定資產(chǎn) 3 000 貸：應(yīng)收賬款 100 資本公積 4 000 |
①調(diào)整子公司的評(píng)估增值或評(píng)估減值 借：年初未分配利潤(rùn)1 100 固定資產(chǎn) 3 000 貸：年初未分配利潤(rùn) 100 資本公積 4 000 ?。?/span>倒擠） |
|
②因使用、償付或銷售實(shí)現(xiàn)其公允價(jià)值要進(jìn)行相關(guān)的調(diào)整 A.存貨 借：營(yíng)業(yè)成本 1 100 貸：存貨 1 100 B.固定資產(chǎn)的評(píng)估增值補(bǔ)提的折舊 借：管理費(fèi)用 150 貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 150 C.應(yīng)收賬款評(píng)估確認(rèn)的壞賬已經(jīng)核銷 借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 100 貸：信用減值損失 100 |
②因使用、償付或銷售實(shí)現(xiàn)其公允價(jià)值要進(jìn)行相關(guān)的調(diào)整 A.存貨 借：年初未分配利潤(rùn) 1 100 貸：年初未分配利潤(rùn) 1 100 B.固定資產(chǎn)的評(píng)估增值補(bǔ)提的折舊 借：年初未分配利潤(rùn) 150 貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 150 C.應(yīng)收賬款評(píng)估確認(rèn)的壞賬已經(jīng)核銷 借：年初未分配利潤(rùn) 100 貸：年初未分配利潤(rùn) 100 D.固定資產(chǎn)的評(píng)估增值補(bǔ)提的折舊 借：管理費(fèi)用 150 貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 150 |
|
③計(jì)算調(diào)整后的凈利潤(rùn)（評(píng)估增值或評(píng)估減值引起的） A公司調(diào)整后本年凈利潤(rùn) ＝10 500（給定）＋[100（購(gòu)買日應(yīng)收賬款公允價(jià)值減值的實(shí)現(xiàn)而調(diào)減信用減值損失）－1 100（購(gòu)買日存貨公允價(jià)值增值的實(shí)現(xiàn)而調(diào)增營(yíng)業(yè)成本）－150（固定資產(chǎn)公允價(jià)值增值計(jì)算的折舊而調(diào)增管理費(fèi)用）]＝9350（萬(wàn)元） 【注】固定資產(chǎn)評(píng)估增值的部分計(jì)提的折舊＝3 000÷20年＝150（萬(wàn)元） |
③計(jì)算調(diào)整后的凈利潤(rùn)（評(píng)估增值或評(píng)估減值引起的） A公司調(diào)整后本年凈利潤(rùn) ＝12 000（給定）－150（固定資產(chǎn)公允價(jià)值增值計(jì)算的折舊而調(diào)增管理費(fèi)用）] ＝11 850（萬(wàn)元） 注：固定資產(chǎn)評(píng)估增值的部分計(jì)提的折舊 ＝3 000÷20年＝150（萬(wàn)元） |
|
④調(diào)整后的本年末未分配利潤(rùn) ＝年初未分配利潤(rùn)（購(gòu)買日）＋調(diào)整后的凈利潤(rùn)－提取盈余公積－分配股利 ＝2 800（年初）＋9 350（調(diào)整后凈利潤(rùn)）－2 000（提取盈余公積）－4 500（分派股利） ＝5 650（萬(wàn)元） |
④調(diào)整后的本年末未分配利潤(rùn) ＝年初未分配利潤(rùn)（調(diào)整后）＋調(diào)整后的凈利潤(rùn)－提取盈余公積－分配股利 ＝5 650（年初）＋11 850（調(diào)整后凈利潤(rùn)）－2 400（提取盈余公積）－6 000（分派股利） ＝9 100（萬(wàn)元） |
|
⑤長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法調(diào)整為權(quán)益法 A.調(diào)整后的凈利潤(rùn)9 350萬(wàn)元 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——A公司 6 545（9 350×70%） 貸：投資收益 6 545 B.宣告股利4 500萬(wàn)元 借：投資收益 3 150 ?。?/span>4 500×70%） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 3 150 調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資＝29 500＋6 545－3 150＝32 895（萬(wàn)元） |
⑤長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法調(diào)整為權(quán)益法 A.調(diào)整后的凈利潤(rùn)9 350萬(wàn)元 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——A公司 6 545（9 350×70%） B.宣告股利4 500萬(wàn)元 借：年初未分配利潤(rùn) 3 150（4 500×70%） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 3 150 確認(rèn)本年的變動(dòng)額（★★★） C.調(diào)整后的凈利潤(rùn)11 850萬(wàn)元 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——A公司 8 295（11 850×70%） 貸：投資收益 8 295 D.宣告股利6000萬(wàn)元 借：投資收益 4 200（6 000×70%） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 4 200 調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資 ＝32 895（上年）＋8 295－4 200 ＝36 990（萬(wàn)元） |
|
|
|
|
其中： 商譽(yù)＝29 500-36000×70% ＝4 300（萬(wàn)元）（不變） |
其中： 商譽(yù)＝29 500－36 000×70% ＝4 300（萬(wàn)元）（不變） 少數(shù)股東權(quán)益（★★★） ＝12 255（上一年余額）＋11 850（調(diào)整后的凈利潤(rùn)）×30%－6 000×30% |
|
⑦母公司投資收益與子公司利潤(rùn)分配等項(xiàng)目的抵銷（抵損益） 借：投資收益 6545（9350×70%） 少數(shù)股東損益 2 805 （9 350×30%） 年初未分配利潤(rùn) 2 800（已知） 貸：提取盈余公積 2 000 對(duì)所有者（或股東）的分配4 500 年末未分配利潤(rùn) 5 650 ?。?/span>調(diào)整后的金額） |
⑦母公司投資收益與子公司利潤(rùn)分配等項(xiàng)目的抵銷（抵損益） 借：投資收益8 295（11 850× 70%） 少數(shù)股東損益3 555（11 850×30%） 年初未分配利潤(rùn) 5 650 （已知） 貸：提取盈余公積 2 400 對(duì)所有者（或股東）的分配 6 000 年末未分配利潤(rùn) 9 100 ?。?/span>調(diào)整后的金額） |
|
⑧應(yīng)收股利與應(yīng)付股利的抵銷 借：其他應(yīng)付款——應(yīng)付股利 3 150（4 500×70%） 貸：其他應(yīng)收款——應(yīng)收股利 3 150 相應(yīng)的合并工作底稿見(jiàn)教材表27－14 |
⑧應(yīng)收股利與應(yīng)付股利的抵銷 借：其他應(yīng)付款——應(yīng)付股利 4 200（6 000×70%） 貸：其他應(yīng)收款——應(yīng)收股利 4 200 相應(yīng)的合并工作底稿見(jiàn)教材表27－18 |
劉老師
2020-07-23 16:38:53 9141人瀏覽
這倆是兩碼事，評(píng)估增值減值時(shí)要調(diào)整資本公積的原因：
該步驟除了將子公司資產(chǎn)從賬面價(jià)值調(diào)整到公允價(jià)值之外，同時(shí)也是將子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)由賬面價(jià)值調(diào)整到公允價(jià)值，所以調(diào)整資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的對(duì)應(yīng)項(xiàng)目是所有者權(quán)益類項(xiàng)目。而所有者權(quán)益項(xiàng)目中，股本（實(shí)收資本）、其他綜合收益、留存收益都有特定的核算內(nèi)容，股本或者實(shí)收資本用于核算企業(yè)股票的面值和取得的注冊(cè)資本，其他綜合收益核算企業(yè)計(jì)入當(dāng)期所有者權(quán)益的利得或者損失，盈余公積和未分配利潤(rùn)表示企業(yè)實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)盈余。所以這里調(diào)整的所有者權(quán)益項(xiàng)目只能對(duì)應(yīng)資本公積。
調(diào)整后的子公司資本公積項(xiàng)目，在后續(xù)長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵銷分錄中，會(huì)隨子公司所有者權(quán)益一并被抵銷。
而權(quán)益法確認(rèn)其他權(quán)益變動(dòng)產(chǎn)生的資本公積是因?yàn)?，子公司因?yàn)槟稠?xiàng)資產(chǎn)或者業(yè)務(wù)導(dǎo)致子公司自己的其他資本公積增加，即子公司的所有者權(quán)益增加了，所以這時(shí)候長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值在權(quán)益法下會(huì)根據(jù)持股比例確認(rèn)其他資本公積，
綜上，我們可以看出，權(quán)益法下確認(rèn)其他資本公積和評(píng)估增值減值的資本公積并沒(méi)有任何聯(lián)系。
相關(guān)答疑
-
2023-07-23
-
2021-05-17
-
2021-04-12
-
2020-08-25
-
2020-07-21
津公網(wǎng)安備12010202000755號(hào)