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合并報(bào)表調(diào)整分錄詳解:如何理解資本公積調(diào)整?

在合并報(bào)表層面,子公司的評(píng)估增值和減值部分計(jì)入了資本公積,增加了子公司的所有者權(quán)益,為什么母公司從成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法時(shí),不考慮這個(gè)資本公積的變動(dòng),也就是為什么不做這個(gè)分錄:

借:長期股權(quán)投資-其他權(quán)益變動(dòng)

貸:資本公積-其他資本公積


多謝老師!

非同一控制下取得子公司購買日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制 2020-07-23 16:32:56

問題來源:

 

第五節(jié) 長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理

二、非同一控制下取得子公司購買日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制

題目資料:

 

【例2717】(1年年末)接【例2716A公司20×11231股東權(quán)益總額為38 000萬元,其中:

股本   20 000萬元

資本公積  8 000萬元(無用條件

盈余公積  3 200萬元

未分配利潤 6 800萬元(無用條件

【例2718】(2年年末

A公司20×21231股東權(quán)益總額為44 000萬元,其中:

股本    20 000萬元

資本公積   8 000萬元(無用條件

盈余公積   5 600萬元

未分配利潤 10 400萬元(無用條件

A公司20×1年全年實(shí)現(xiàn)凈利潤10 500萬元,A公司當(dāng)年提取盈余公積2 000萬元、向股東分配現(xiàn)金股利4 500萬元

A公司20×2全年實(shí)現(xiàn)凈利潤12 000萬元,A公司當(dāng)年提取盈余公積2 400萬元、向股東分配現(xiàn)金股利6 000萬元

截至20×11231日:

①應(yīng)收賬款按購買日評(píng)估確認(rèn)的金額收回,評(píng)估確認(rèn)的壞賬已核銷

②購買日發(fā)生評(píng)估增值的存貨,當(dāng)年已全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售;

③購買日固定資產(chǎn)原價(jià)評(píng)估增值系公司用辦公樓增值,該辦公樓采用的折舊方法為年限平均法,該辦公樓剩余折舊年限為20年,假定該辦公樓評(píng)估增值在未來20年內(nèi)平均攤銷

 

購買日評(píng)估增值或減值的相關(guān)資料(已知,見表279

 

 

【答案】

 

20×1年年末(1年年末

個(gè)別報(bào)表2711、27122713

20×2年年末(2年年末

個(gè)別報(bào)表2715、2716、2717

①調(diào)整子公司的評(píng)估增值評(píng)估減值

借:存貨      1 100

  固定資產(chǎn)    3 000

 貸:應(yīng)收賬款     100

   資本公積     4 000
          ?。?/span>
倒擠

①調(diào)整子公司的評(píng)估增值評(píng)估減值

借:年初未分配利潤1 100

  固定資產(chǎn)    3 000

 貸:年初未分配利潤  100

   資本公積     4 000

          ?。?/span>倒擠

②因使用、償付銷售實(shí)現(xiàn)其公允價(jià)值要進(jìn)行相關(guān)的調(diào)整

A.存貨

借:營業(yè)成本      1 100

 貸:存貨       1 100

B.固定資產(chǎn)的評(píng)估增值補(bǔ)提的折舊

借:管理費(fèi)用       150

 貸:固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 150

C.應(yīng)收賬款評(píng)估確認(rèn)的壞賬已經(jīng)核銷

借:應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 100

 貸:信用減值損失     100

②因使用、償付銷售實(shí)現(xiàn)其公允價(jià)值要進(jìn)行相關(guān)的調(diào)整

A.存貨

借:年初未分配利潤  1 100

 貸:年初未分配利潤  1 100

B.固定資產(chǎn)的評(píng)估增值補(bǔ)提的折舊

借:年初未分配利潤    150

 貸:固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 150

C.應(yīng)收賬款評(píng)估確認(rèn)的壞賬已經(jīng)核銷

借:年初未分配利潤   100

 貸:年初未分配利潤    100

D.固定資產(chǎn)的評(píng)估增值補(bǔ)提的折舊

借:管理費(fèi)用       150

 貸:固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 150

③計(jì)算調(diào)整后的凈利潤(評(píng)估增值或評(píng)估減值引起的)

A公司調(diào)整后本年凈利潤

10 500給定)+[100(購買日應(yīng)收賬款公允價(jià)值減值的實(shí)現(xiàn)而調(diào)減信用減值損失)-1 100(購買日存貨公允價(jià)值增值的實(shí)現(xiàn)而調(diào)增營業(yè)成本)-150(固定資產(chǎn)公允價(jià)值增值計(jì)算的折舊而調(diào)增管理費(fèi)用)]9350(萬元)

【注】固定資產(chǎn)評(píng)估增值的部分計(jì)提的折舊=3 000÷20年=150(萬元)

③計(jì)算調(diào)整后的凈利潤(評(píng)估增值或評(píng)估減值引起的

A公司調(diào)整后本年凈利潤

12 000給定)-150(固定資產(chǎn)公允價(jià)值增值計(jì)算的折舊而調(diào)增管理費(fèi)用)]

11 850(萬元)

注:固定資產(chǎn)評(píng)估增值的部分計(jì)提的折舊

3 000÷20年=150(萬元)

調(diào)整后的本年末未分配利潤

=年初未分配利潤(購買日)+調(diào)整后的凈利潤-提取盈余公積-分配股利

2 800年初)+9 350調(diào)整后凈利潤)-2 000提取盈余公積)-4 500分派股利

5 650(萬元)

④調(diào)整后的本年末未分配利潤

=年初未分配利潤(調(diào)整后)+調(diào)整后的凈利潤-提取盈余公積-分配股利

5 650年初)+11 850調(diào)整后凈利潤)-2 400提取盈余公積)-6 000分派股利

9 100(萬元)

⑤長期股權(quán)投資成本法調(diào)整為權(quán)益法

A.調(diào)整后的凈利潤9 350萬元

借:長期股權(quán)投資——A公司

   6 5459 350×70%

 貸:投資收益   6 545

B.宣告股利4 500萬元

借:投資收益    3 150

     ?。?/span>4 500×70%

 貸:長期股權(quán)投資  3 150

調(diào)整后的長期股權(quán)投資=29 5006 5453 15032 895(萬元)

⑤長期股權(quán)投資成本法調(diào)整為權(quán)益法

A.調(diào)整后的凈利潤9 350萬元

借:長期股權(quán)投資——A公司

     6 5459 350×70%
 貸:年初未分配利潤  6 545

B.宣告股利4 500萬元

借:年初未分配利潤

   3 1504 500×70%

 貸:長期股權(quán)投資 3 150

確認(rèn)本年的變動(dòng)額(★★★

C.調(diào)整后的凈利潤11 850萬元

借:長期股權(quán)投資——A公司

      8 29511 850×70%

 貸:投資收益       8 295

D.宣告股利6000萬元

借:投資收益 4 2006 000×70%

 貸:長期股權(quán)投資     4 200

調(diào)整后的長期股權(quán)投資

32 895上年)+8 2954 200

36 990(萬元)

其中:

商譽(yù)=29 500-36000×70%

4 300(萬元)(不變

其中:

商譽(yù)=29 50036 000×70%

4 300(萬元)(不變

少數(shù)股東權(quán)益(★★★)

12 255(上一年余額)+11 850(調(diào)整后的凈利潤)×30%6 000×30%
14 010(萬元)

⑦母公司投資收益與子公司利潤分配等項(xiàng)目的抵銷(抵損益

借:投資收益 65459350×70%

  少數(shù)股東損益    2 805

        (9 350×30%

 年初未分配利潤 2 800已知

 貸:提取盈余公積      2 000

   對(duì)所有者(或股東)的分配4 500

   年末未分配利潤     5 650

         ?。?/span>調(diào)整后的金額

⑦母公司投資收益與子公司利潤分配等項(xiàng)目的抵銷(抵損益

借:投資收益8 29511 850× 70%

  少數(shù)股東損益3 55511 850×30%

  年初未分配利潤  5 650 已知

 貸:提取盈余公積        2 400

  對(duì)所有者(或股東)的分配   6 000

   年末未分配利潤       9 100

           ?。?/span>調(diào)整后的金額

⑧應(yīng)收股利與應(yīng)付股利的抵銷

借:其他應(yīng)付款——應(yīng)付股利

     3 1504 500×70%

 貸:其他應(yīng)收款——應(yīng)收股利

             3 150

相應(yīng)的合并工作底稿見教材表2714

⑧應(yīng)收股利與應(yīng)付股利的抵銷

借:其他應(yīng)付款——應(yīng)付股利

      4 2006 000×70%

 貸:其他應(yīng)收款——應(yīng)收股利

              4 200

相應(yīng)的合并工作底稿見教材表2718

查看完整問題

劉老師

2020-07-23 16:38:53 9143人瀏覽

尊敬的學(xué)員,您好:

這倆是兩碼事,評(píng)估增值減值時(shí)要調(diào)整資本公積的原因:

該步驟除了將子公司資產(chǎn)從賬面價(jià)值調(diào)整到公允價(jià)值之外,同時(shí)也是將子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)由賬面價(jià)值調(diào)整到公允價(jià)值,所以調(diào)整資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的對(duì)應(yīng)項(xiàng)目是所有者權(quán)益類項(xiàng)目。而所有者權(quán)益項(xiàng)目中,股本(實(shí)收資本)、其他綜合收益、留存收益都有特定的核算內(nèi)容,股本或者實(shí)收資本用于核算企業(yè)股票的面值和取得的注冊(cè)資本,其他綜合收益核算企業(yè)計(jì)入當(dāng)期所有者權(quán)益的利得或者損失,盈余公積和未分配利潤表示企業(yè)實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營盈余。所以這里調(diào)整的所有者權(quán)益項(xiàng)目只能對(duì)應(yīng)資本公積。

調(diào)整后的子公司資本公積項(xiàng)目,在后續(xù)長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵銷分錄中,會(huì)隨子公司所有者權(quán)益一并被抵銷。

而權(quán)益法確認(rèn)其他權(quán)益變動(dòng)產(chǎn)生的資本公積是因?yàn)?,子公司因?yàn)槟稠?xiàng)資產(chǎn)或者業(yè)務(wù)導(dǎo)致子公司自己的其他資本公積增加,即子公司的所有者權(quán)益增加了,所以這時(shí)候長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值在權(quán)益法下會(huì)根據(jù)持股比例確認(rèn)其他資本公積,

綜上,我們可以看出,權(quán)益法下確認(rèn)其他資本公積和評(píng)估增值減值的資本公積并沒有任何聯(lián)系。


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