合并報表調(diào)整分錄詳解:如何理解資本公積調(diào)整?
在合并報表層面,子公司的評估增值和減值部分計入了資本公積,增加了子公司的所有者權(quán)益,為什么母公司從成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法時,不考慮這個資本公積的變動,也就是為什么不做這個分錄:
借:長期股權(quán)投資-其他權(quán)益變動
貸:資本公積-其他資本公積
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問題來源:
第五節(jié) 長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理
二、非同一控制下取得子公司購買日后合并財務(wù)報表的編制
題目資料:
【例27-17】(第1年年末)接【例27-16】A公司20×1年12月31日股東權(quán)益總額為38 000萬元,其中: 股本 20 000萬元 資本公積 8 000萬元(無用條件) 盈余公積 3 200萬元 未分配利潤 6 800萬元(無用條件) |
【例27-18】(第2年年末) A公司20×2年12月31日股東權(quán)益總額為44 000萬元,其中: 股本 20 000萬元 資本公積 8 000萬元(無用條件) 盈余公積 5 600萬元 未分配利潤 10 400萬元(無用條件) |
A公司20×1年全年實(shí)現(xiàn)凈利潤10 500萬元,A公司當(dāng)年提取盈余公積2 000萬元、向股東分配現(xiàn)金股利4 500萬元 |
A公司20×2年全年實(shí)現(xiàn)凈利潤12 000萬元,A公司當(dāng)年提取盈余公積2 400萬元、向股東分配現(xiàn)金股利6 000萬元 |
截至20×1年12月31日: ①應(yīng)收賬款按購買日評估確認(rèn)的金額收回,評估確認(rèn)的壞賬已核銷; ②購買日發(fā)生評估增值的存貨,當(dāng)年已全部實(shí)現(xiàn)對外銷售; ③購買日固定資產(chǎn)原價評估增值系公司用辦公樓增值,該辦公樓采用的折舊方法為年限平均法,該辦公樓剩余折舊年限為20年,假定該辦公樓評估增值在未來20年內(nèi)平均攤銷 |
購買日評估增值或減值的相關(guān)資料(已知,見表27-9)
【答案】
20×1年年末(第1年年末) 個別報表見表27-11、27-12、27-13 |
20×2年年末(第2年年末) 個別報表見表27-15、27-16、27-17 |
①調(diào)整子公司的評估增值或評估減值 借:存貨 1 100 固定資產(chǎn) 3 000 貸:應(yīng)收賬款 100 資本公積 4 000 |
①調(diào)整子公司的評估增值或評估減值 借:年初未分配利潤1 100 固定資產(chǎn) 3 000 貸:年初未分配利潤 100 資本公積 4 000 ?。?/span>倒擠) |
②因使用、償付或銷售實(shí)現(xiàn)其公允價值要進(jìn)行相關(guān)的調(diào)整 A.存貨 借:營業(yè)成本 1 100 貸:存貨 1 100 B.固定資產(chǎn)的評估增值補(bǔ)提的折舊 借:管理費(fèi)用 150 貸:固定資產(chǎn)——累計折舊 150 C.應(yīng)收賬款評估確認(rèn)的壞賬已經(jīng)核銷 借:應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 100 貸:信用減值損失 100 |
②因使用、償付或銷售實(shí)現(xiàn)其公允價值要進(jìn)行相關(guān)的調(diào)整 A.存貨 借:年初未分配利潤 1 100 貸:年初未分配利潤 1 100 B.固定資產(chǎn)的評估增值補(bǔ)提的折舊 借:年初未分配利潤 150 貸:固定資產(chǎn)——累計折舊 150 C.應(yīng)收賬款評估確認(rèn)的壞賬已經(jīng)核銷 借:年初未分配利潤 100 貸:年初未分配利潤 100 D.固定資產(chǎn)的評估增值補(bǔ)提的折舊 借:管理費(fèi)用 150 貸:固定資產(chǎn)——累計折舊 150 |
③計算調(diào)整后的凈利潤(評估增值或評估減值引起的) A公司調(diào)整后本年凈利潤 =10 500(給定)+[100(購買日應(yīng)收賬款公允價值減值的實(shí)現(xiàn)而調(diào)減信用減值損失)-1 100(購買日存貨公允價值增值的實(shí)現(xiàn)而調(diào)增營業(yè)成本)-150(固定資產(chǎn)公允價值增值計算的折舊而調(diào)增管理費(fèi)用)]=9350(萬元) 【注】固定資產(chǎn)評估增值的部分計提的折舊=3 000÷20年=150(萬元) |
③計算調(diào)整后的凈利潤(評估增值或評估減值引起的) A公司調(diào)整后本年凈利潤 =12 000(給定)-150(固定資產(chǎn)公允價值增值計算的折舊而調(diào)增管理費(fèi)用)] =11 850(萬元) 注:固定資產(chǎn)評估增值的部分計提的折舊 =3 000÷20年=150(萬元) |
④調(diào)整后的本年末未分配利潤 =年初未分配利潤(購買日)+調(diào)整后的凈利潤-提取盈余公積-分配股利 =2 800(年初)+9 350(調(diào)整后凈利潤)-2 000(提取盈余公積)-4 500(分派股利) =5 650(萬元) |
④調(diào)整后的本年末未分配利潤 =年初未分配利潤(調(diào)整后)+調(diào)整后的凈利潤-提取盈余公積-分配股利 =5 650(年初)+11 850(調(diào)整后凈利潤)-2 400(提取盈余公積)-6 000(分派股利) =9 100(萬元) |
⑤長期股權(quán)投資成本法調(diào)整為權(quán)益法 A.調(diào)整后的凈利潤9 350萬元 借:長期股權(quán)投資——A公司 6 545(9 350×70%) 貸:投資收益 6 545 B.宣告股利4 500萬元 借:投資收益 3 150 ?。?/span>4 500×70%) 貸:長期股權(quán)投資 3 150 調(diào)整后的長期股權(quán)投資=29 500+6 545-3 150=32 895(萬元) |
⑤長期股權(quán)投資成本法調(diào)整為權(quán)益法 A.調(diào)整后的凈利潤9 350萬元 借:長期股權(quán)投資——A公司 6 545(9 350×70%) B.宣告股利4 500萬元 借:年初未分配利潤 3 150(4 500×70%) 貸:長期股權(quán)投資 3 150 確認(rèn)本年的變動額(★★★) C.調(diào)整后的凈利潤11 850萬元 借:長期股權(quán)投資——A公司 8 295(11 850×70%) 貸:投資收益 8 295 D.宣告股利6000萬元 借:投資收益 4 200(6 000×70%) 貸:長期股權(quán)投資 4 200 調(diào)整后的長期股權(quán)投資 =32 895(上年)+8 295-4 200 =36 990(萬元) |
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其中: 商譽(yù)=29 500-36000×70% =4 300(萬元)(不變) |
其中: 商譽(yù)=29 500-36 000×70% =4 300(萬元)(不變) 少數(shù)股東權(quán)益(★★★) =12 255(上一年余額)+11 850(調(diào)整后的凈利潤)×30%-6 000×30% |
⑦母公司投資收益與子公司利潤分配等項目的抵銷(抵損益) 借:投資收益 6545(9350×70%) 少數(shù)股東損益 2 805 ?。?/span>9 350×30%) 年初未分配利潤 2 800(已知) 貸:提取盈余公積 2 000 對所有者(或股東)的分配4 500 年末未分配利潤 5 650 ?。?/span>調(diào)整后的金額) |
⑦母公司投資收益與子公司利潤分配等項目的抵銷(抵損益) 借:投資收益8 295(11 850× 70%) 少數(shù)股東損益3 555(11 850×30%) 年初未分配利潤 5 650 (已知) 貸:提取盈余公積 2 400 對所有者(或股東)的分配 6 000 年末未分配利潤 9 100 ?。?/span>調(diào)整后的金額) |
⑧應(yīng)收股利與應(yīng)付股利的抵銷 借:其他應(yīng)付款——應(yīng)付股利 3 150(4 500×70%) 貸:其他應(yīng)收款——應(yīng)收股利 3 150 相應(yīng)的合并工作底稿見教材表27-14 |
⑧應(yīng)收股利與應(yīng)付股利的抵銷 借:其他應(yīng)付款——應(yīng)付股利 4 200(6 000×70%) 貸:其他應(yīng)收款——應(yīng)收股利 4 200 相應(yīng)的合并工作底稿見教材表27-18 |

劉老師
2020-07-23 16:38:53 9129人瀏覽
這倆是兩碼事,評估增值減值時要調(diào)整資本公積的原因:
該步驟除了將子公司資產(chǎn)從賬面價值調(diào)整到公允價值之外,同時也是將子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)由賬面價值調(diào)整到公允價值,所以調(diào)整資產(chǎn)、負(fù)債項目的對應(yīng)項目是所有者權(quán)益類項目。而所有者權(quán)益項目中,股本(實(shí)收資本)、其他綜合收益、留存收益都有特定的核算內(nèi)容,股本或者實(shí)收資本用于核算企業(yè)股票的面值和取得的注冊資本,其他綜合收益核算企業(yè)計入當(dāng)期所有者權(quán)益的利得或者損失,盈余公積和未分配利潤表示企業(yè)實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營盈余。所以這里調(diào)整的所有者權(quán)益項目只能對應(yīng)資本公積。
調(diào)整后的子公司資本公積項目,在后續(xù)長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益項目的抵銷分錄中,會隨子公司所有者權(quán)益一并被抵銷。
而權(quán)益法確認(rèn)其他權(quán)益變動產(chǎn)生的資本公積是因為,子公司因為某項資產(chǎn)或者業(yè)務(wù)導(dǎo)致子公司自己的其他資本公積增加,即子公司的所有者權(quán)益增加了,所以這時候長期股權(quán)投資的賬面價值在權(quán)益法下會根據(jù)持股比例確認(rèn)其他資本公積,
綜上,我們可以看出,權(quán)益法下確認(rèn)其他資本公積和評估增值減值的資本公積并沒有任何聯(lián)系。
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