合并報表調(diào)整分錄詳解：如何理解資本公積調(diào)整？
在合并報表層面，子公司的評估增值和減值部分計入了資本公積，增加了子公司的所有者權(quán)益，為什么母公司從成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法時，不考慮這個資本公積的變動，也就是為什么不做這個分錄：
借：長期股權(quán)投資-其他權(quán)益變動
貸：資本公積-其他資本公積
多謝老師！
問題來源：
第五節(jié) 長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理
二、非同一控制下取得子公司購買日后合并財務(wù)報表的編制
題目資料：
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【例27－17】（第1年年末）接【例27－16】A公司20×1年12月31日股東權(quán)益總額為38 000萬元，其中： 股本 20 000萬元 資本公積 8 000萬元（無用條件） 盈余公積 3 200萬元 未分配利潤 6 800萬元（無用條件） |
【例27－18】（第2年年末） A公司20×2年12月31日股東權(quán)益總額為44 000萬元，其中： 股本 20 000萬元 資本公積 8 000萬元（無用條件） 盈余公積 5 600萬元 未分配利潤 10 400萬元（無用條件） |
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A公司20×1年全年實(shí)現(xiàn)凈利潤10 500萬元，A公司當(dāng)年提取盈余公積2 000萬元、向股東分配現(xiàn)金股利4 500萬元 |
A公司20×2年全年實(shí)現(xiàn)凈利潤12 000萬元，A公司當(dāng)年提取盈余公積2 400萬元、向股東分配現(xiàn)金股利6 000萬元 |
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截至20×1年12月31日： ①應(yīng)收賬款按購買日評估確認(rèn)的金額收回，評估確認(rèn)的壞賬已核銷； ②購買日發(fā)生評估增值的存貨，當(dāng)年已全部實(shí)現(xiàn)對外銷售； ③購買日固定資產(chǎn)原價評估增值系公司用辦公樓增值，該辦公樓采用的折舊方法為年限平均法，該辦公樓剩余折舊年限為20年，假定該辦公樓評估增值在未來20年內(nèi)平均攤銷 |
購買日評估增值或減值的相關(guān)資料（已知，見表27－9）
【答案】
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20×1年年末（第1年年末） 個別報表見表27－11、27－12、27－13 |
20×2年年末（第2年年末） 個別報表見表27－15、27－16、27－17 |
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①調(diào)整子公司的評估增值或評估減值 借：存貨 1 100 固定資產(chǎn) 3 000 貸：應(yīng)收賬款 100 資本公積 4 000 |
①調(diào)整子公司的評估增值或評估減值 借：年初未分配利潤1 100 固定資產(chǎn) 3 000 貸：年初未分配利潤 100 資本公積 4 000 ?。?/span>倒擠） |
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②因使用、償付或銷售實(shí)現(xiàn)其公允價值要進(jìn)行相關(guān)的調(diào)整 A.存貨 借：營業(yè)成本 1 100 貸：存貨 1 100 B.固定資產(chǎn)的評估增值補(bǔ)提的折舊 借：管理費(fèi)用 150 貸：固定資產(chǎn)——累計折舊 150 C.應(yīng)收賬款評估確認(rèn)的壞賬已經(jīng)核銷 借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 100 貸：信用減值損失 100 |
②因使用、償付或銷售實(shí)現(xiàn)其公允價值要進(jìn)行相關(guān)的調(diào)整 A.存貨 借：年初未分配利潤 1 100 貸：年初未分配利潤 1 100 B.固定資產(chǎn)的評估增值補(bǔ)提的折舊 借：年初未分配利潤 150 貸：固定資產(chǎn)——累計折舊 150 C.應(yīng)收賬款評估確認(rèn)的壞賬已經(jīng)核銷 借：年初未分配利潤 100 貸：年初未分配利潤 100 D.固定資產(chǎn)的評估增值補(bǔ)提的折舊 借：管理費(fèi)用 150 貸：固定資產(chǎn)——累計折舊 150 |
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③計算調(diào)整后的凈利潤（評估增值或評估減值引起的） A公司調(diào)整后本年凈利潤 ＝10 500（給定）＋[100（購買日應(yīng)收賬款公允價值減值的實(shí)現(xiàn)而調(diào)減信用減值損失）－1 100（購買日存貨公允價值增值的實(shí)現(xiàn)而調(diào)增營業(yè)成本）－150（固定資產(chǎn)公允價值增值計算的折舊而調(diào)增管理費(fèi)用）]＝9350（萬元） 【注】固定資產(chǎn)評估增值的部分計提的折舊＝3 000÷20年＝150（萬元） |
③計算調(diào)整后的凈利潤（評估增值或評估減值引起的） A公司調(diào)整后本年凈利潤 ＝12 000（給定）－150（固定資產(chǎn)公允價值增值計算的折舊而調(diào)增管理費(fèi)用）] ＝11 850（萬元） 注：固定資產(chǎn)評估增值的部分計提的折舊 ＝3 000÷20年＝150（萬元） |
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④調(diào)整后的本年末未分配利潤 ＝年初未分配利潤（購買日）＋調(diào)整后的凈利潤－提取盈余公積－分配股利 ＝2 800（年初）＋9 350（調(diào)整后凈利潤）－2 000（提取盈余公積）－4 500（分派股利） ＝5 650（萬元） |
④調(diào)整后的本年末未分配利潤 ＝年初未分配利潤（調(diào)整后）＋調(diào)整后的凈利潤－提取盈余公積－分配股利 ＝5 650（年初）＋11 850（調(diào)整后凈利潤）－2 400（提取盈余公積）－6 000（分派股利） ＝9 100（萬元） |
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⑤長期股權(quán)投資成本法調(diào)整為權(quán)益法 A.調(diào)整后的凈利潤9 350萬元 借：長期股權(quán)投資——A公司 6 545（9 350×70%） 貸：投資收益 6 545 B.宣告股利4 500萬元 借：投資收益 3 150 ?。?/span>4 500×70%） 貸：長期股權(quán)投資 3 150 調(diào)整后的長期股權(quán)投資＝29 500＋6 545－3 150＝32 895（萬元） |
⑤長期股權(quán)投資成本法調(diào)整為權(quán)益法 A.調(diào)整后的凈利潤9 350萬元 借：長期股權(quán)投資——A公司 6 545（9 350×70%） B.宣告股利4 500萬元 借：年初未分配利潤 3 150（4 500×70%） 貸：長期股權(quán)投資 3 150 確認(rèn)本年的變動額（★★★） C.調(diào)整后的凈利潤11 850萬元 借：長期股權(quán)投資——A公司 8 295（11 850×70%） 貸：投資收益 8 295 D.宣告股利6000萬元 借：投資收益 4 200（6 000×70%） 貸：長期股權(quán)投資 4 200 調(diào)整后的長期股權(quán)投資 ＝32 895（上年）＋8 295－4 200 ＝36 990（萬元） |
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其中： 商譽(yù)＝29 500-36000×70% ＝4 300（萬元）（不變） |
其中： 商譽(yù)＝29 500－36 000×70% ＝4 300（萬元）（不變） 少數(shù)股東權(quán)益（★★★） ＝12 255（上一年余額）＋11 850（調(diào)整后的凈利潤）×30%－6 000×30% |
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⑦母公司投資收益與子公司利潤分配等項目的抵銷（抵損益） 借：投資收益 6545（9350×70%） 少數(shù)股東損益 2 805 ?。?/span>9 350×30%） 年初未分配利潤 2 800（已知） 貸：提取盈余公積 2 000 對所有者（或股東）的分配4 500 年末未分配利潤 5 650 ?。?/span>調(diào)整后的金額） |
⑦母公司投資收益與子公司利潤分配等項目的抵銷（抵損益） 借：投資收益8 295（11 850× 70%） 少數(shù)股東損益3 555（11 850×30%） 年初未分配利潤 5 650 （已知） 貸：提取盈余公積 2 400 對所有者（或股東）的分配 6 000 年末未分配利潤 9 100 ?。?/span>調(diào)整后的金額） |
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⑧應(yīng)收股利與應(yīng)付股利的抵銷 借：其他應(yīng)付款——應(yīng)付股利 3 150（4 500×70%） 貸：其他應(yīng)收款——應(yīng)收股利 3 150 相應(yīng)的合并工作底稿見教材表27－14 |
⑧應(yīng)收股利與應(yīng)付股利的抵銷 借：其他應(yīng)付款——應(yīng)付股利 4 200（6 000×70%） 貸：其他應(yīng)收款——應(yīng)收股利 4 200 相應(yīng)的合并工作底稿見教材表27－18 |
劉老師
2020-07-23 16:38:53 9129人瀏覽
這倆是兩碼事，評估增值減值時要調(diào)整資本公積的原因：
該步驟除了將子公司資產(chǎn)從賬面價值調(diào)整到公允價值之外，同時也是將子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)由賬面價值調(diào)整到公允價值，所以調(diào)整資產(chǎn)、負(fù)債項目的對應(yīng)項目是所有者權(quán)益類項目。而所有者權(quán)益項目中，股本（實(shí)收資本）、其他綜合收益、留存收益都有特定的核算內(nèi)容，股本或者實(shí)收資本用于核算企業(yè)股票的面值和取得的注冊資本，其他綜合收益核算企業(yè)計入當(dāng)期所有者權(quán)益的利得或者損失，盈余公積和未分配利潤表示企業(yè)實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營盈余。所以這里調(diào)整的所有者權(quán)益項目只能對應(yīng)資本公積。
調(diào)整后的子公司資本公積項目，在后續(xù)長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益項目的抵銷分錄中，會隨子公司所有者權(quán)益一并被抵銷。
而權(quán)益法確認(rèn)其他權(quán)益變動產(chǎn)生的資本公積是因為，子公司因為某項資產(chǎn)或者業(yè)務(wù)導(dǎo)致子公司自己的其他資本公積增加，即子公司的所有者權(quán)益增加了，所以這時候長期股權(quán)投資的賬面價值在權(quán)益法下會根據(jù)持股比例確認(rèn)其他資本公積，
綜上，我們可以看出，權(quán)益法下確認(rèn)其他資本公積和評估增值減值的資本公積并沒有任何聯(lián)系。
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