甲公司與乙公司內(nèi)部租賃交易抵銷(xiāo)詳解
如題
問(wèn)題來(lái)源:
【真題·2018年綜合題】甲公司為一上市集團(tuán)公司,持有乙公司80%股權(quán),對(duì)其具有控制權(quán);持有丙公司30%股權(quán),能對(duì)其實(shí)施重大影響。20×6年及20×7年發(fā)生的相關(guān)交易或事項(xiàng)如下:
其他有關(guān)資料:
第一,本題所涉銷(xiāo)售或購(gòu)買(mǎi)的價(jià)格是公允的,20×6年以前,甲公司與子公司以及子公司相互之間無(wú)集團(tuán)內(nèi)部交易,甲公司及其子公司與聯(lián)營(yíng)企業(yè)無(wú)關(guān)聯(lián)方交易。
第二,甲公司及其子公司按照凈利潤(rùn)的10%計(jì)提法定盈余公積,不計(jì)提任意盈余公積。
第三,甲公司及其子公司,聯(lián)營(yíng)企業(yè)在其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)上述交易或事項(xiàng)分別進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理。
第四,不考慮稅費(fèi)及其他因素。
要求:
(1)根據(jù)資料(2)計(jì)算甲公司在20×6年和20×7年個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益。
(2)根據(jù)資料(3),計(jì)算甲公司購(gòu)買(mǎi)丁公司的股權(quán)產(chǎn)生的商譽(yù)。
(3)根據(jù)資料(3),說(shuō)明甲公司支付的現(xiàn)金在20×6年度合并現(xiàn)金流量表中列報(bào)的項(xiàng)目名稱,并計(jì)算該列報(bào)項(xiàng)目的金額
(4)根據(jù)資料(4),說(shuō)明甲公司租賃給乙公司的辦公樓在20×7年12月31日合并資產(chǎn)負(fù)債表中列報(bào)的項(xiàng)目名稱,并陳述理由。
(5)根據(jù)上述資料,說(shuō)明甲公司在其20×6年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)披露的關(guān)聯(lián)方名稱。分別不同類(lèi)別的關(guān)聯(lián)方簡(jiǎn)述應(yīng)披露的關(guān)聯(lián)方信息。
(6)根據(jù)上述資料,編制與甲公司20×7年度合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并利潤(rùn)表相關(guān)的調(diào)整分錄和抵銷(xiāo)分錄。
(1)20×6年6月8日,甲公司將生產(chǎn)的一批汽車(chē)銷(xiāo)售給乙公司,銷(xiāo)售價(jià)格為600萬(wàn)元,汽車(chē)已交付乙公司,款項(xiàng)尚未收取。該批汽車(chē)的成本為480萬(wàn)元,20×6年12月31日,甲公司對(duì)尚未收回的上述款項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備30萬(wàn)元,20×7年9月2日,甲公司收到乙公司支付的上述款項(xiàng)600萬(wàn)元,乙公司將上述購(gòu)入的汽車(chē),作為行政管理部門(mén)的固定資產(chǎn)于當(dāng)月投入使用,該批汽車(chē)采用年限平均法計(jì)提折舊,預(yù)計(jì)使用6年,預(yù)計(jì)無(wú)凈殘值。
(2)20×6年7月13日,丙公司將成本為400萬(wàn)元的商品以500萬(wàn)元的價(jià)格出售給甲公司,貨物已交付,款項(xiàng)已收取,甲公司將上述購(gòu)入的商品向集團(tuán)外單位出售,其中50%商品在20×6年售完,其余50%商品的在20×7年售完。
在丙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表上,20×6年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為3 000萬(wàn)元;20×7年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為3 500萬(wàn)元。
(3)20×6年8月1日,甲公司以9 000萬(wàn)元的價(jià)格從非關(guān)聯(lián)方購(gòu)買(mǎi)丁公司70%股權(quán),款項(xiàng)已用銀行存款支付,丁公司股東的工商變更登記手續(xù)已辦理完成。購(gòu)買(mǎi)日丁公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為12 000萬(wàn)元(含原未確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)公允價(jià)值1 200萬(wàn)元),除原未確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)外,其余各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同。上述無(wú)形資產(chǎn)系一項(xiàng)商標(biāo)權(quán),采用直線法攤銷(xiāo),預(yù)計(jì)使用10年,預(yù)計(jì)無(wú)殘值,甲公司根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定將購(gòu)買(mǎi)日確定為20×6年8月1日。
丁公司20×6年8月1日個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中列報(bào)的貨幣資金為3 500萬(wàn)元(全部為現(xiàn)金流量表中所定義的現(xiàn)金),列報(bào)的所有者權(quán)益總額為10 800萬(wàn)元,其中實(shí)收資本為10 000萬(wàn)元,盈余公積為80萬(wàn)元,未分配利潤(rùn)為720萬(wàn)元,在丁公司個(gè)別利潤(rùn)表中,20×6年8月1日起至12月31日止期間實(shí)際凈利潤(rùn)180萬(wàn)元,20×7年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)400萬(wàn)元。
(4)20×7年1月1日,甲公司將專(zhuān)門(mén)用于出租辦公樓租賃給乙公司使用,租賃期為5年,租賃期開(kāi)始日為20×7年1月1日,年租金為50萬(wàn)元,于每年末支付,出租時(shí),該辦公樓的成本為600萬(wàn)元,已計(jì)提折舊400萬(wàn)元,甲公司對(duì)上述辦公樓采用年限平均法計(jì)提折舊,預(yù)計(jì)使用30年,預(yù)計(jì)無(wú)凈殘值。
乙公司將上述租入的辦公樓專(zhuān)門(mén)用于行政管理部門(mén)辦公,20×7年12月31日,乙公司向甲公司支付當(dāng)年租金50萬(wàn)元。
【答案】
(1)
甲公司20×6年個(gè)別報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)投資收益=[3 000-(500-400)×(1-50%)]×30%=885(萬(wàn)元);
甲公司20×7年個(gè)別報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)投資收益=[3 500+(500-400)×50%)]×30%=1 065(萬(wàn)元)。
(2)
甲公司購(gòu)買(mǎi)丁公司股權(quán)應(yīng)確認(rèn)商譽(yù)=9 000-12 000×70%= 600(萬(wàn)元)。
(3)
甲公司支付的現(xiàn)金在20×6年度合并現(xiàn)金流量表中列報(bào)的項(xiàng)目名稱為“取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”。
“取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目列報(bào)金額=9 000-3 500=5 500(萬(wàn)元)。
(4)甲公司租賃給乙公司的辦公樓在20×7年12月31日的合并資產(chǎn)負(fù)債表中列報(bào)項(xiàng)目名稱為“固定資產(chǎn)”。
理由:站在集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表角度,甲公司租賃給乙公司的辦公樓視同將固定資產(chǎn)從集團(tuán)的一個(gè)部門(mén)交付到另一個(gè)部門(mén)使用,應(yīng)作為固定資產(chǎn)反映。
(5)
甲公司在其20×6年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)披露的關(guān)聯(lián)方:乙公司、丙公司、丁公司。
對(duì)于乙公司和丁公司,應(yīng)披露子公司的名稱、業(yè)務(wù)性質(zhì)、注冊(cè)地、注冊(cè)資本及其變化、母公司對(duì)該子公司的持股比例和表決權(quán)比例。
對(duì)于丙公司,應(yīng)披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)。
(6)
甲公司20×7年合并報(bào)表與乙公司股權(quán)相關(guān)調(diào)整抵銷(xiāo)分錄如下:
①甲公司與乙公司內(nèi)部商品交易的抵銷(xiāo)
借:年初未分配利潤(rùn) 120
貸:固定資產(chǎn) 120
借:固定資產(chǎn) 10[(600-480)/6×6/12]
貸:年初未分配利潤(rùn) 10
借:固定資產(chǎn) 20[(600-480)/6]
貸:管理費(fèi)用 20
②甲公司與乙公司內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷(xiāo)
借:應(yīng)收賬款 30
貸:年初未分配利潤(rùn) 30
借:信用減值損失 30
貸:應(yīng)收賬款 30
③甲公司與乙公司內(nèi)部租賃交易的抵銷(xiāo)
借:固定資產(chǎn) 200
貸:投資性房地產(chǎn) 200
借:投資性房地產(chǎn) 20
貸:營(yíng)業(yè)成本 20
借:管理費(fèi)用 20
貸:固定資產(chǎn) 20
借:營(yíng)業(yè)收入 50
貸:管理費(fèi)用 50
甲公司20×7年合并報(bào)表與丁公司股權(quán)相關(guān)調(diào)整抵銷(xiāo)分錄如下:
①對(duì)丁公司未確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)的調(diào)整
借:無(wú)形資產(chǎn) 1 200
貸:資本公積 1 200
借:年初未分配利潤(rùn) 50(1 200/10×5/12)
管理費(fèi)用 120(1 200/10)
貸:無(wú)形資產(chǎn) 170
②長(zhǎng)期股權(quán)投資按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資 287
貸:年初未分配利潤(rùn) 91[(180-50)×70%]
投資收益 196[(400-120)×70%]
③抵銷(xiāo)分錄
借:實(shí)收資本 10 000
資本公積 1 200
盈余公積 138(80+180×10%+400×10%)
年末未分配利潤(rùn) 1 072
(720+180-50-180×10%+400-120-400×10%)
商譽(yù) 600
貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資 9 287(9 000+287)
少數(shù)股東權(quán)益 3 723
[(10 000+1 200+138+1 072)×30%]
借:投資收益 196
少數(shù)股東損益 84 [(400-120)×30%]
年初未分配利潤(rùn) 832(720+180-50-180×10%)
貸:提取盈余公積 40
年末未分配利潤(rùn) 1 072

陳老師
2020-09-23 05:42:52 8582人瀏覽
借:固定資產(chǎn) 200個(gè)別報(bào)表原來(lái)沖掉原價(jià)600-折舊400,賬面價(jià)值200 ,合并報(bào)表恢復(fù)固定資產(chǎn)核算。
貸:投資性房地產(chǎn) 200 個(gè)別報(bào)表計(jì)投資性房地產(chǎn)原價(jià)600,折舊400,賬面價(jià)值是200,貸方?jīng)_掉
借:投資性房地產(chǎn) 20
貸:營(yíng)業(yè)成本 20 個(gè)別報(bào)表計(jì)其他業(yè)務(wù)成本和投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊,在合并報(bào)表沖掉。
借:管理費(fèi)用 20
貸:固定資產(chǎn) 20 補(bǔ)記合并報(bào)表管理費(fèi)用和累計(jì)折舊。
借:營(yíng)業(yè)收入 50
貸:管理費(fèi)用 50 個(gè)別報(bào)表是租金費(fèi)用計(jì)管理費(fèi)用,租金收入計(jì)其他業(yè)務(wù)收入,沖掉。
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