【真題·2018年綜合題】甲公司為一上市集團(tuán)公司,持有乙公司80%股權(quán),對(duì)其具有控制權(quán)；持有丙公司30%股權(quán),能對(duì)其實(shí)施重大影響。20×6年及20×7年發(fā)生的相關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

其他有關(guān)資料：

第一，本題所涉銷(xiāo)售或購(gòu)買(mǎi)的價(jià)格是公允的，20×6年以前，甲公司與子公司以及子公司相互之間無(wú)集團(tuán)內(nèi)部交易，甲公司及其子公司與聯(lián)營(yíng)企業(yè)無(wú)關(guān)聯(lián)方交易。

第二，甲公司及其子公司按照凈利潤(rùn)的10%計(jì)提法定盈余公積，不計(jì)提任意盈余公積。

第三，甲公司及其子公司，聯(lián)營(yíng)企業(yè)在其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)上述交易或事項(xiàng)分別進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理。

第四，不考慮稅費(fèi)及其他因素。

要求：

（1）根據(jù)資料（2）計(jì)算甲公司在20×6年和20×7年個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益。

（2）根據(jù)資料（3），計(jì)算甲公司購(gòu)買(mǎi)丁公司的股權(quán)產(chǎn)生的商譽(yù)。

（3）根據(jù)資料（3），說(shuō)明甲公司支付的現(xiàn)金在20×6年度合并現(xiàn)金流量表中列報(bào)的項(xiàng)目名稱，并計(jì)算該列報(bào)項(xiàng)目的金額

（4）根據(jù)資料（4），說(shuō)明甲公司租賃給乙公司的辦公樓在20×7年12月31日合并資產(chǎn)負(fù)債表中列報(bào)的項(xiàng)目名稱，并陳述理由。

（5）根據(jù)上述資料，說(shuō)明甲公司在其20×6年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)披露的關(guān)聯(lián)方名稱。分別不同類(lèi)別的關(guān)聯(lián)方簡(jiǎn)述應(yīng)披露的關(guān)聯(lián)方信息。

（6）根據(jù)上述資料，編制與甲公司20×7年度合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并利潤(rùn)表相關(guān)的調(diào)整分錄和抵銷(xiāo)分錄。

（1）20×6年6月8日，甲公司將生產(chǎn)的一批汽車(chē)銷(xiāo)售給乙公司,銷(xiāo)售價(jià)格為600萬(wàn)元，汽車(chē)已交付乙公司,款項(xiàng)尚未收取。該批汽車(chē)的成本為480萬(wàn)元，20×6年12月31日，甲公司對(duì)尚未收回的上述款項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備30萬(wàn)元，20×7年9月2日，甲公司收到乙公司支付的上述款項(xiàng)600萬(wàn)元，乙公司將上述購(gòu)入的汽車(chē)，作為行政管理部門(mén)的固定資產(chǎn)于當(dāng)月投入使用，該批汽車(chē)采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用6年，預(yù)計(jì)無(wú)凈殘值。

（2）20×6年7月13日，丙公司將成本為400萬(wàn)元的商品以500萬(wàn)元的價(jià)格出售給甲公司，貨物已交付，款項(xiàng)已收取，甲公司將上述購(gòu)入的商品向集團(tuán)外單位出售，其中50%商品在20×6年售完，其余50%商品的在20×7年售完。

在丙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表上，20×6年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為3 000萬(wàn)元；20×7年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為3 500萬(wàn)元。

（3）20×6年8月1日，甲公司以9 000萬(wàn)元的價(jià)格從非關(guān)聯(lián)方購(gòu)買(mǎi)丁公司70%股權(quán)，款項(xiàng)已用銀行存款支付，丁公司股東的工商變更登記手續(xù)已辦理完成。購(gòu)買(mǎi)日丁公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為12 000萬(wàn)元（含原未確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)公允價(jià)值1 200萬(wàn)元），除原未確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)外，其余各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同。上述無(wú)形資產(chǎn)系一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)，采用直線法攤銷(xiāo)，預(yù)計(jì)使用10年，預(yù)計(jì)無(wú)殘值，甲公司根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定將購(gòu)買(mǎi)日確定為20×6年8月1日。

丁公司20×6年8月1日個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中列報(bào)的貨幣資金為3 500萬(wàn)元（全部為現(xiàn)金流量表中所定義的現(xiàn)金），列報(bào)的所有者權(quán)益總額為10 800萬(wàn)元，其中實(shí)收資本為10 000萬(wàn)元，盈余公積為80萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為720萬(wàn)元，在丁公司個(gè)別利潤(rùn)表中，20×6年8月1日起至12月31日止期間實(shí)際凈利潤(rùn)180萬(wàn)元，20×7年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)400萬(wàn)元。

（4）20×7年1月1日，甲公司將專(zhuān)門(mén)用于出租辦公樓租賃給乙公司使用，租賃期為5年，租賃期開(kāi)始日為20×7年1月1日，年租金為50萬(wàn)元，于每年末支付，出租時(shí)，該辦公樓的成本為600萬(wàn)元，已計(jì)提折舊400萬(wàn)元，甲公司對(duì)上述辦公樓采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用30年，預(yù)計(jì)無(wú)凈殘值。

乙公司將上述租入的辦公樓專(zhuān)門(mén)用于行政管理部門(mén)辦公，20×7年12月31日，乙公司向甲公司支付當(dāng)年租金50萬(wàn)元。

【答案】

（1）

甲公司20×6年個(gè)別報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)投資收益=[3 000-（500-400）×（1-50%）]×30%=885（萬(wàn)元）；

甲公司20×7年個(gè)別報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)投資收益=[3 500+（500-400）×50%）]×30%=1 065（萬(wàn)元）。

（2）

甲公司購(gòu)買(mǎi)丁公司股權(quán)應(yīng)確認(rèn)商譽(yù)=9 000-12 000×70%= 600（萬(wàn)元）。

（3）

甲公司支付的現(xiàn)金在20×6年度合并現(xiàn)金流量表中列報(bào)的項(xiàng)目名稱為“取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”。

“取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目列報(bào)金額=9 000-3 500=5 500（萬(wàn)元）。

（4）甲公司租賃給乙公司的辦公樓在20×7年12月31日的合并資產(chǎn)負(fù)債表中列報(bào)項(xiàng)目名稱為“固定資產(chǎn)”。

理由：站在集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表角度，甲公司租賃給乙公司的辦公樓視同將固定資產(chǎn)從集團(tuán)的一個(gè)部門(mén)交付到另一個(gè)部門(mén)使用，應(yīng)作為固定資產(chǎn)反映。

（5）

甲公司在其20×6年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)披露的關(guān)聯(lián)方：乙公司、丙公司、丁公司。

對(duì)于乙公司和丁公司，應(yīng)披露子公司的名稱、業(yè)務(wù)性質(zhì)、注冊(cè)地、注冊(cè)資本及其變化、母公司對(duì)該子公司的持股比例和表決權(quán)比例。

對(duì)于丙公司，應(yīng)披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)。

（6）

甲公司20×7年合并報(bào)表與乙公司股權(quán)相關(guān)調(diào)整抵銷(xiāo)分錄如下：

①甲公司與乙公司內(nèi)部商品交易的抵銷(xiāo)

借：年初未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　　　　　 120

　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　 120

借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　 10[（600-480）/6×6/12]

　貸：年初未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　　　　　　10

借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　 20[（600-480）/6]

　貸：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

②甲公司與乙公司內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷(xiāo)

借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30

　貸：年初未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　　　　　　30

借：信用減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　30

　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30

③甲公司與乙公司內(nèi)部租賃交易的抵銷(xiāo)

借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　貸：投資性房地產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　 200

借：投資性房地產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　貸：營(yíng)業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

借：營(yíng)業(yè)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　貸：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

甲公司20×7年合并報(bào)表與丁公司股權(quán)相關(guān)調(diào)整抵銷(xiāo)分錄如下：

①對(duì)丁公司未確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)的調(diào)整

借：無(wú)形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 200

　貸：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 200

借：年初未分配利潤(rùn)　　　　　　　 50（1 200/10×5/12）

　　管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　120（1 200/10）

　貸：無(wú)形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　 170

②長(zhǎng)期股權(quán)投資按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　 287

　貸：年初未分配利潤(rùn)　　　　　　　 91[（180-50）×70%]

　　　投資收益　　　　　　　　　 196[（400-120）×70%]

③抵銷(xiāo)分錄

借：實(shí)收資本　　　　　　　　　　　　　　　　　10 000

　　資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 200

　　盈余公積　　　　　　　138（80+180×10%+400×10%）

　　年末未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　　　　　 1 072

　　　　　　　 （720+180-50-180×10%+400-120-400×10%）

　　商譽(yù)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　 9 287（9 000+287）

　　　少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　　　　　　　　　 3 723

　　　　　　　　　　 [（10 000+1 200+138+1 072）×30%]

借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 196

　　少數(shù)股東損益　　　　　　　 84 [（400-120）×30%]

　　年初未分配利潤(rùn)　　　　 832（720+180-50-180×10%）

　貸：提取盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　　年末未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　　　　 1 072