二、其他綜合收益的確認(rèn)與計量及會計處理

（一）其他綜合收益的含義及分類

（二）其他綜合收益的會計處理

1.以后會計期間不能重分類進(jìn)損益的其他綜合收益項目：

（1）重新計量設(shè)定受益計劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)導(dǎo)致的變動

借：應(yīng)付職工薪酬

　貸：其他綜合收益

或反向

（2）初始確認(rèn)時，企業(yè)可以將非交易性權(quán)益工具指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，該指定后不得撤銷。

借：其他權(quán)益工具投資

　貸：其他綜合收益

或反向

（3）按照權(quán)益法核算的在被投資單位以后會計期間不能重分類進(jìn)損益的其他綜合收益中所享有的份額

借：長期股權(quán)投資——其他綜合收益

　貸：其他綜合收益

或反向

2.以后會計期間在滿足規(guī)定條件時將重分類進(jìn)損益的其他綜合收益項目：

（1）以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的債權(quán)性投資的公允價值變動。

借：其他債權(quán)投資

　貸：其他綜合收益

或反向

（2）按照金融工具準(zhǔn)則規(guī)定，將以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的債務(wù)工具投資重分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)的，或重分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的，按規(guī)定可以將原計入其他綜合收益的利得或損失轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益的部分。

（3）按照權(quán)益法核算的在被投資單位以后會計期間在滿足規(guī)定條件時將重分類進(jìn)損益的其他綜合收益中所享有的份額

借：長期股權(quán)投資——其他綜合收益

　貸：其他綜合收益

或反向

【特別提示】

待該項長期股權(quán)投資處置時，因權(quán)益法計入其他綜合收益的金額應(yīng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益（投資收益）。

（4）存貨或自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)

①企業(yè)將作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，其公允價值大于賬面價值的：

借：投資性房地產(chǎn)——成本（轉(zhuǎn)換日的公允價值）

　貸：開發(fā)產(chǎn)品等

　　　其他綜合收益（差額）

②企業(yè)將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，其公允價值大于賬面價值的：

借：投資性房地產(chǎn)——成本（轉(zhuǎn)換日的公允價值）

　　累計折舊

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　貸：固定資產(chǎn)

　　　其他綜合收益（差額）

③處置該項投資性房地產(chǎn)時，因轉(zhuǎn)換計入其他綜合收益的金額應(yīng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益

借：其他綜合收益

　貸：其他業(yè)務(wù)成本

（5）現(xiàn)金流量套期工具產(chǎn)生的利得或損失中屬于有效套期的部分

（6）外幣財務(wù)報表折算差額

按照外幣折算的要求，企業(yè)在處置境外經(jīng)營的當(dāng)期，將已列入合并財務(wù)報表所有者權(quán)益的外幣報表折算差額中與該境外經(jīng)營相關(guān)部分，自其他綜合收益項目轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益。

如果是部分處置境外經(jīng)營，應(yīng)當(dāng)按處置的比例計算處置部分的外幣報表折算差額，轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益。