問題來源：
計(jì)算分析題
（1）2×17年3月10日，甲公司以6 000萬元的價(jià)格取得一宗土地使用權(quán)，使用期限50年，自2×17年4月1日開始起算。該土地在甲公司所屬的A酒店旁邊，甲公司擬在新買的土地上建造A酒店2期。與土地使用權(quán)相關(guān)的產(chǎn)權(quán)登記手續(xù)于2×17年4月1日辦理完成，購(gòu)買土地使用權(quán)相關(guān)的款項(xiàng)已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。甲公司對(duì)該土地使用權(quán)按50年采用直線法攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值為零。
（2）2×17年3月20日，甲公司與乙公司簽訂一份固定造價(jià)合同，合同約定：乙公司為甲公司建造A酒店2期項(xiàng)目，合同價(jià)款為16 000萬元，建造期間為2×17年4月1日至2×19年9月30日；乙公司負(fù)責(zé)工程的施工建造和管理，甲公司根據(jù)第三方工程監(jiān)理公司確定的已完成工程量，每年末與乙公司結(jié)算一次；在A酒店2期項(xiàng)目建造過程中甲公司有權(quán)修改其設(shè)計(jì)方案；如甲公司終止合同，A酒店2期項(xiàng)目已建造的部分歸甲公司所有；如果工程發(fā)生重大質(zhì)量問題，乙公司應(yīng)按實(shí)際損失支付賠償款；雙方確定合同價(jià)款的10%作為質(zhì)量保證金，如果工程在完工之日起1年內(nèi)沒有發(fā)生重大質(zhì)量問題，甲公司將支付工程質(zhì)量保證金。
（3）2×17年4月10日，乙公司開始對(duì)A酒店2期項(xiàng)目進(jìn)行施工，預(yù)計(jì)合同總成本為12 000萬元。
2×18年因建筑材料漲價(jià)等原因，乙公司將預(yù)計(jì)合同總成本調(diào)整為18 000萬元。
截至2×19年9月30日，累計(jì)實(shí)際發(fā)生的工程成本為17 500萬元。
乙公司采用成本法確定履約進(jìn)度，每年實(shí)際發(fā)生的成本中60%為建筑材料費(fèi)用，其余為工資薪金支出。
與該項(xiàng)目合同相關(guān)的資料如下：
（單位：萬元） | ||||
項(xiàng)目 | 2×17年 | 2×18年 | 2×19年 | 2×20年 |
至年末累計(jì)實(shí)際發(fā)生成本 | 3 600 | 10 800 | 17 500 | - |
預(yù)計(jì)完成合同尚需發(fā)生的成本 | 8 400 | 7 200 | - | - |
年末結(jié)算合同價(jià)款 | 4 800 | 5 600 | 5 600 | - |
實(shí)際收到價(jià)款 | 4 000 | 5 500 | 4 900 | 1 600 |
（4）甲公司A酒店2期項(xiàng)目2×19年9月30日完工，達(dá)到合同約定的可使用狀態(tài)，并經(jīng)驗(yàn)收后交付使用。
其他有關(guān)資料：
第一，甲公司與乙公司無關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
第二，乙公司建造A酒店2期項(xiàng)目整體構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)。
第三，乙公司單獨(dú)設(shè)置“合同結(jié)算”科目對(duì)工程項(xiàng)目進(jìn)行核算，不設(shè)置“合同資產(chǎn)”和“合同負(fù)債”科目。
第四，本題不考慮稅費(fèi)及其他因素。
要求：
（1）指出乙公司確認(rèn)收入的時(shí)點(diǎn)，并說明理由。
（2）計(jì)算乙公司2×18年和2×19年分別應(yīng)確認(rèn)的收入。
（3）編制乙公司2×18年與履行合同義務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄，說明乙公司因履行該合同義務(wù)確認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)債在2×18年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中列示的項(xiàng)目名稱及金額。
（4）計(jì)算甲公司A酒店2期項(xiàng)目的實(shí)際成本。（2020年）
【答案】
（1）乙公司為甲公司建造A酒店2期項(xiàng)目屬于某一時(shí)段履行的履約義務(wù)，應(yīng)在履約的各個(gè)期間確認(rèn)收入。
理由：由于在甲公司土地上建造A酒店2期項(xiàng)目，在建造期間中 甲公司能夠控制乙公司履約過程中在建的A酒店2期項(xiàng)目。
（2）
2×17年末的履約進(jìn)度=3 600/12 000×100%=30%
2×17年度應(yīng)確認(rèn)收入=16 000×30%=4 800（萬元）。
2×18年末的履約進(jìn)度=10 800/18 000×100%=60%
2×18年度應(yīng)確認(rèn)收入
=16 000×60%-4 800=4 800（萬元）。
2×19年度應(yīng)確認(rèn)收入
=16 000-4 800-4 800=6 400（萬元）。
（3）會(huì)計(jì)分錄：
借：合同履約成本 7 200（10 800-3 600）
貸：原材料 4 320（7 200×60%）
應(yīng)付職工薪酬 2 880（7 200×40%）
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 7 200
貸：合同履約成本 7 200
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 800
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 800[(18 000-16 000)×40%]
借：合同結(jié)算——收入結(jié)轉(zhuǎn) 4 800
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 4 800
借：應(yīng)收賬款 5 600
貸：合同結(jié)算——價(jià)款結(jié)算 5 600
借：銀行存款 5 500
貸：應(yīng)收賬款 5 500
2×18年年末合同結(jié)算貸方余額=（4 800-4 800）（2×17年）+（5 600-4 800）（2×18年）=800（萬元）。因此，乙公司因履行該合同義務(wù)確認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)債在2×18年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中列示的項(xiàng)目名稱為“合同負(fù)債”，金額為800萬元。
（4）土地使用權(quán)在酒店在建期間因攤銷計(jì)入酒店成本的金額
=6 000÷50÷12×（9+12+9）=300（萬元）。
（注：2×17年4月10日開工、2×19年9月30日完工）
甲公司A酒店2期項(xiàng)目的實(shí)際成本
=16 000+300=16 300（萬元）。
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蘭老師
2023-08-10 14:16:40 2362人瀏覽
尊敬的學(xué)員，您好：
【答】分錄如下：
2×17年
借：合同履約成本 3600
貸：原材料 2160（3600×60%）
應(yīng)付職工薪酬 1440（3600×40%）
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 3600
貸：合同履約成本 3600
借：合同結(jié)算——收入結(jié)轉(zhuǎn) 4 800
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 4 800
借：應(yīng)收賬款 4800
貸：合同結(jié)算——價(jià)款結(jié)算 4800
借：銀行存款 4000
貸：應(yīng)收賬款 4000
2×18年
借：合同履約成本 7 200（10 800-3 600）
貸：原材料 4 320（7 200×60%）
應(yīng)付職工薪酬 2 880（7 200×40%）
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 7 200
貸：合同履約成本 7 200
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 800
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 800[(18 000-16 000)×40%]
借：合同結(jié)算——收入結(jié)轉(zhuǎn) 4 800
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 4 800
借：應(yīng)收賬款 5 600
貸：合同結(jié)算——價(jià)款結(jié)算 5 600
借：銀行存款 5 500
貸：應(yīng)收賬款 5 500
2×18年年末合同結(jié)算貸方余額=（4 800-4 800）（2×17年）+（5 600-4 800）（2×18年）=800（萬元）。因此，乙公司因履行該合同義務(wù)確認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)債在2×18年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中列示的項(xiàng)目名稱為“合同負(fù)債”，金額為800萬元。
2×19年
借：合同履約成本 6700（17500-10800）
貸：原材料 4020（6700×60%）
應(yīng)付職工薪酬 2680（6700×40%）
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 6700
貸：合同履約成本 6700
借：合同結(jié)算——收入結(jié)轉(zhuǎn) 6400
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 6400
借：應(yīng)收賬款 5 600
貸：合同結(jié)算——價(jià)款結(jié)算 5 600
借：銀行存款 4900
貸：應(yīng)收賬款 4900
借：預(yù)計(jì)負(fù)債 800
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 800
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