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PPP項目社會資本方的會計分錄

社會資本方對政府和社會資本合作（PPP）項目合同的會計處理 2022-07-17 14:35:42

問題來源：

甲公司為一家從事公路投資建設(shè)和運營業(yè)務(wù)的上市公司。2×21年1月，甲公司與當(dāng)?shù)卣炗哖PP項目合同，甲公司作為社會資本方負責(zé)當(dāng)?shù)馗咚俟返慕ㄔO(shè)、運營和維護。假設(shè)該合同滿足《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第14號》的“雙特征”和“雙控制”條件。根據(jù)合同約定，PPP項目合同期間為10年，其中項目建設(shè)期為2年、運營期為8年，合同期間的第8年末（即2×28年末），甲公司需要對路面進行翻修，以使該道路保持一定的使用狀態(tài)。政府在運營期間每年末向甲公司支付6000萬元。運營期滿后，甲公司將PPP項目資產(chǎn)無償移交給政府方。甲公司的履約義務(wù)包括提供道路建造、運營和路面翻修的服務(wù)，假設(shè)上述服務(wù)均構(gòu)成單項履約義務(wù)，均滿足在某一時段確認收入的條件。甲公司采用成本加成法確定各單項履約義務(wù)的單獨售價，考慮市場情況、行業(yè)平均毛利水平等因素之后，甲公司預(yù)計其提供建造、運營和路面翻修服務(wù)的成本和收入如下：

假設(shè)合同期間各年的現(xiàn)金流均在年末發(fā)生，該PPP項目的實際利率為6.18%。假定不考慮其他因素和相關(guān)稅費。下列各項關(guān)于甲公司上述交易或事項會計處理的表述中，正確的有（　?。?。
A、該PPP項目整個期間，融資成分的影響金額為10320萬元
B、2×22年年末，合同資產(chǎn)的賬面價值為32473.35萬元
C、該PPP項目對甲公司2×23年損益的影響金額為2066.85萬元
D、該PPP項目應(yīng)當(dāng)按照金融資產(chǎn)模式進行會計處理

正確答案：A,B,C,D

答案分析：在項目運營期間，甲公司每年自政府方取得6000萬元的對價，即甲公司在項目運營期間有權(quán)收取可確定金額的現(xiàn)金，應(yīng)當(dāng)適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第14號》中的金融資產(chǎn)模式進行會計處理，選項D正確；該PPP項目整個期間，融資成分的影響金額=6000×8（收取現(xiàn)金合計）-（15750×2+360×8+3300）（收入合計）=48000-37680=10320（萬元），選項A正確；2×22年年末，合同資產(chǎn)的賬面價值=15750+15750×（1+6.18%）=32473.35（萬元），選項B正確；該PPP項目對甲公司2×23年損益的影響金額=32473.35×6.18%+360-300=2066.85（萬元），選項C正確。

查看完整問題

蘆老師

2022-07-18 10:26:02 7417人瀏覽

勤奮刻苦的同學(xué)，您好：

21年

確認建造服務(wù)收入和成本：

借：合同資產(chǎn)   15750

  貸：主營業(yè)務(wù)收入  15750

借：合同履約成本   15000

  貸：原材料/應(yīng)付職工薪酬等   15000

借：主營業(yè)務(wù)成本  15000

  貸：合同履約成本   15000

22年

（1）與第一年確認建造收入與成本相同

（2）確認融資成分：

借：合同資產(chǎn)    973.35（15750*6.18%）

  貸：財務(wù)費用/利息收入等973.35

則22年合同資產(chǎn)賬面價值：15750+15750×（1+6.18%）=32473.35（萬元）

23年

確認運營服務(wù)收入和成本：

借：合同資產(chǎn)　　360

　貸：主營業(yè)務(wù)收入　360

借：合同履約成本　　300

　貸：應(yīng)付職工薪酬等　　300

借：主營業(yè)務(wù)成本　　300

　貸：合同履約成本　　300

確認融資成分：32473.35×6.18%

借：合同資產(chǎn)   2006.85（32473.35×6.18%）

  貸：財務(wù)費用、利息收入   2006.85（32473.35×6.18%）

2×23年損益的影響金額=32473.35×6.18%+360-300=2066.85（萬元）

祝您學(xué)習(xí)愉快！

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