一般納稅人處購入中藥材稅率9%？

金融商品轉讓的銷售額 2025-06-20 20:13:13

問題來源：

　位于某市區(qū)的甲公司為醫(yī)藥制造企業(yè)，為增值稅一般納稅人，以外購的中藥材為原料生產各類藥品，2025年3月經營業(yè)務如下：

（1）為生產應稅產品，從種植戶收購其自產中藥材，開具農產品收購發(fā)票，支付買價50萬元；從一般納稅人乙公司購入中藥材，支付價稅合計金額6.54萬元，取得增值稅專用發(fā)票。上述中藥材本月均未領用。

（2）生產領用上月從中藥種植戶購入的一批中藥材，買價為3.6萬元，全部用于生產應稅藥品。

（3）從某汽車廠（一般納稅人）購進一輛貨車，支付價稅合計29.38萬元，取得汽車廠開具的增值稅專用發(fā)票，另付牌照費0.2萬元，保險費1萬元，取得保險公司開具的普通發(fā)票。從某二手車經銷單位購進二手車，取得增值稅專用發(fā)票上注明金額6萬元。

（4）銷售藥品取得不含稅銷售額300萬元，其中國產抗艾滋病病毒藥品銷售額為60萬元。

（5）甲公司持有某上市公司IPO限售股40萬股，該限售股初始投資成本為1.2元/股，IPO發(fā)行價8元/股。3月甲公司將其在解禁后全部對外轉讓，含稅售價13.3元/股。

（6）月末盤點發(fā)現，上月從中藥材種植戶收購的部分中藥材因管理不善發(fā)生霉爛，賬面成本為4.55萬元（進項稅額已抵扣）。

（其他相關資料：取得的相關票據均符合稅法規(guī)定，并在取得當月申報抵扣增值稅進項稅額，相關優(yōu)惠政策應享盡享，并按規(guī)定履行了相關手續(xù)）

要求：根據上述資料，按照下列順序計算回答問題，如有計算需計算出合計數。

（1）計算業(yè)務（1）準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額。

（2）計算業(yè)務（2）準予抵扣的進項稅額。

（3）計算業(yè)務（4）的銷項稅額。

（4）計算業(yè)務（5）的銷項稅額。

（5）計算甲公司當月應繳納的增值稅。

【答案】

（1）納稅人購進用于生產或者委托加工13%稅率貨物的農產品，按照10%的扣除率計算進項稅額。其中9%在購進環(huán)節(jié)憑票據實抵扣或憑票計算抵扣進項稅額，1%是在生產領用環(huán)節(jié)加計抵扣進項稅額。

業(yè)務（1）準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額=50×9%+6.54÷（1+9%）×9%=5.04（萬元）。

（2）業(yè)務（2）準予抵扣的進項稅額=3.6×1%=0.04（萬元）。

（3）對國產抗艾滋病病毒藥品，免征生產環(huán)節(jié)和流通環(huán)節(jié)增值稅。

業(yè)務（4）的銷項稅額=（300-60）×13%=31.2（萬元）。

（4）納稅人轉讓公司首次公開發(fā)行股票并上市形成的限售股，以及上市首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉股，以該上市公司股票首次公開發(fā)行（IPO）的發(fā)行價為買入價，按照“金融商品轉讓”繳納增值稅；單位將其持有的限售股在解禁流通后對外轉讓，按照規(guī)定確定的買入價，低于該單位取得限售股的實際成本價的，以實際成本價為買入價計算繳納增值稅。本題IPO發(fā)行價高于實際成本價，買入價為IPO發(fā)行價。

業(yè)務（5）銷項稅額=（13.3-8）×40÷（1+6%）×6%=12（萬元）。

（5）當月可抵扣的進項稅額=5.04+0.04+29.38÷（1+13%）×13%+6×0.5%-4.55÷（1-9%）×9%=8.04（萬元）。甲公司當月應繳納增值稅=31.2+12-8.04=35.16（萬元）。

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