三、應納稅額的計算
(五)經(jīng)營所得應納稅額的計算
應納稅額=(全年收入?成本、費用以及損失)×適用稅率?速算扣除數(shù)
提示1
取得經(jīng)營所得的個人沒有綜合所得的,計算其每一納稅年度的應納稅所得額時,應當減除費用6萬元、專項扣除、專項附加扣除以及依法確定的其他扣除,其中專項附加扣除只在辦理匯算清繳時減除。
提示2
同時取得綜合所得和經(jīng)營所得的納稅人,可在綜合所得或經(jīng)營所得中申報減除費用6萬元、專項扣除、專項附加扣除以及依法確定的其他扣除,但不得重復申報減除。
1.個體工商戶應納稅額的計算
計稅基本規(guī)定
(1)個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得,以每一納稅年度的收入總額,減除成本、費用、稅金、損失、其他支出以及允許彌補的以前年度虧損后的余額,為應納稅所得額。
(2)個體工商戶發(fā)生的支出應當區(qū)分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發(fā)生當期直接扣除;資本性支出應當分期扣除或者計入有關資產(chǎn)成本,不得在發(fā)生當期直接扣除。
(3)個體工商戶下列支出不得扣除:
①個人所得稅稅款;
②稅收滯納金;
③罰金、罰款和被沒收財物的損失;
④不符合扣除規(guī)定的捐贈支出;
⑤贊助支出;
⑥用于個人和家庭的支出;
⑦與取得生產(chǎn)經(jīng)營收入無關的其他支出;
⑧國家稅務總局規(guī)定不準扣除的支出。
(4)個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營活動中,應當分別核算生產(chǎn)經(jīng)營費用和個人、家庭費用。對于生產(chǎn)經(jīng)營與個人、家庭生活混用難以分清的費用,其40%視為與生產(chǎn)經(jīng)營有關費用,準予扣除。
(5)個體工商戶納稅年度發(fā)生的虧損,準予向以后年度結轉,用以后年度的生產(chǎn)經(jīng)營所得彌補,但結轉年限最長不得超過5年。
(6)個體工商戶與企業(yè)聯(lián)營而分得的利潤,按“利息、股息、紅利所得”項目征收個人所得稅 。
(7)個體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的個人,取得與生產(chǎn)、經(jīng)營活動無關的各項應稅所得,應按規(guī)定分別計算征收個人所得稅。
扣除項目及標準
(1)個體工商戶實際支付給從業(yè)人員的、合理的工資薪金支出,準予扣除。個體工商戶業(yè)主的工資薪金支出不得稅前扣除。
(2)個體工商戶按照國務院有關主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為其業(yè)主和從業(yè)人員繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、生育保險費、工傷保險費和住房公積金,準予扣除。
提示1
個體工商戶為從業(yè)人員繳納的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費,分別在不超過從業(yè)人員工資總額5%標準內(nèi)的部分據(jù)實扣除;超過部分,不得扣除。
提示2
個體工商戶業(yè)主本人繳納的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費,以當?shù)兀ǖ丶壥校┥夏甓壬鐣骄べY的3倍為計算基數(shù),分別在不超過該計算基數(shù)5%標準內(nèi)的部分據(jù)實扣除;超過部分,不得扣除。
(3)除個體工商戶依照國家有關規(guī)定為特殊工種從業(yè)人員支付的人身安全保險費和財政部、國家稅務總局規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外,個體工商戶業(yè)主本人或者為從業(yè)人員支付的商業(yè)保險費,不得扣除。
(4)個體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用,準予扣除。
(5)個體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出,準予扣除:
①向金融企業(yè)借款的利息支出;
②向非金融企業(yè)和個人借款的利息支出,不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。
(6)個體工商戶向當?shù)毓M織撥繳的工會經(jīng)費、實際發(fā)生的職工福利費支出、職工教育經(jīng)費支出分別在工資薪金總額的2%、14%、2.5%的標準內(nèi)據(jù)實扣除。職工教育經(jīng)費的實際發(fā)生數(shù)額超出規(guī)定比例當期不能扣除的數(shù)額,準予在以后納稅年度結轉扣除。
(7)個體工商戶發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費,按照實際發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰。
提示
業(yè)主自申請營業(yè)執(zhí)照之日起至開始生產(chǎn)經(jīng)營之日止所發(fā)生的業(yè)務招待費,按照實際發(fā)生額的60%計入個體工商戶的開辦費。
(8)個體工商戶每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營活動直接相關的廣告費和業(yè)務宣傳費不超過當年銷售(營業(yè))收入15%的部分,可以據(jù)實扣除;超過部分,準予在以后納稅年度結轉扣除。
(9)個體工商戶代其從業(yè)人員或者他人負擔的稅款,不得稅前扣除。
(10)個體工商戶參加財產(chǎn)保險,按照規(guī)定繳納的保險費,準予扣除。
(11)個體工商戶發(fā)生的合理的勞動保護支出,準予扣除。
(12)個體工商戶通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門,用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈,捐贈額不超過其應納稅所得額30%的部分可以據(jù)實扣除。個體工商戶直接對受益人的捐贈不得扣除。