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股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得 vs 股權(quán)撤資所得

投資企業(yè)，撤回或者減少投資，被投資企業(yè)累計未分配利潤的部分，不是不能在所得額里扣除嗎？只有企業(yè)被清算時才能扣除。這個點跟在股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得中呢，是一樣的概念嗎？

投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理 2024-12-08 22:05:23

問題來源：

考點6-投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理★★

投資資產(chǎn)是指企業(yè)對外進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資而形成的資產(chǎn)。

（一）投資資產(chǎn)的成本

投資資產(chǎn)按以下方法確定投資成本：

（1）通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買價款為成本。

（2）通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為成本。

（二）投資資產(chǎn)成本的扣除方法

1.企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時，投資資產(chǎn)的成本準(zhǔn)予扣除。

2.企業(yè)購買的文物、藝術(shù)品用于收藏、展示、保值增值的，作為投資資產(chǎn)進(jìn)行稅務(wù)處理。文物、藝術(shù)品資產(chǎn)在持有期間，計提的折舊、攤銷費用，不得稅前扣除。

（三）投資企業(yè)撤回或減少投資的稅務(wù)處理

1.從2011年7月1日起，投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中：

類型	稅務(wù)處理
相當(dāng)于初始出資的部分	投資收回	不征企業(yè)所得稅
相當(dāng)于被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分	股息所得	符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，免征企業(yè)所得稅
其余部分	投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得	征企業(yè)所得稅

2.被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)；投資企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得將其確認(rèn)為投資損失。

辨易混

企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓、清算、撤回或減少投資的稅務(wù)處理

業(yè)務(wù)	財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得
股權(quán)轉(zhuǎn)讓	股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入-投資成本
清算	分得的剩余資產(chǎn)-相當(dāng)于被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中按該股東所占股份比例計算的部分-投資成本
撤回或減少投資	取得的資產(chǎn)-投資成本-相當(dāng)于被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中按減少實收資本比例計算的部分

（四）非貨幣性資產(chǎn)投資的稅務(wù)處理

非貨幣性資產(chǎn)，是指現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。

1.居民企業(yè)（以下簡稱“企業(yè)”）以非貨幣性資產(chǎn)對外投資確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，可在不超過5年期限內(nèi)，分期均勻計入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。

2.企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資，應(yīng)對非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行評估并按評估后的公允價值扣除計稅基礎(chǔ)后的余額，計算確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。

企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資，應(yīng)于投資協(xié)議生效并辦理股權(quán)登記手續(xù)時，確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的實現(xiàn)。

3.企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資而取得被投資企業(yè)的股權(quán)，應(yīng)以非貨幣性資產(chǎn)的原計稅成本為計稅基礎(chǔ)，加上每年確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，逐年進(jìn)行調(diào)整。

被投資企業(yè)取得非貨幣性資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，應(yīng)按非貨幣性資產(chǎn)的公允價值確定。

4.企業(yè)在對外投資5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓上述股權(quán)或收回投資的，應(yīng)停止執(zhí)行遞延納稅政策，并就遞延期內(nèi)尚未確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，在轉(zhuǎn)讓股權(quán)或收回投資當(dāng)年的企業(yè)所得稅年度匯算清繳時，一次性計算繳納企業(yè)所得稅；企業(yè)在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，可按規(guī)定將股權(quán)的計稅基礎(chǔ)一次調(diào)整到位。

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王老師

2024-12-09 09:25:16 711人瀏覽

哈嘍！努力學(xué)習(xí)的小天使：

您記混了，不能扣除的只有股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，在撤回或減少投資時，是可以減除被投資企業(yè)累計未分配利潤部分的。企業(yè)清算時也可以扣除。

在股權(quán)轉(zhuǎn)讓中，轉(zhuǎn)讓所得是股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減去投資成本。而在撤回或減少投資時，轉(zhuǎn)讓所得的計算需要考慮被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中按減少實收資本比例計算的部分。

撤回或減少投資與股權(quán)轉(zhuǎn)讓不一樣，區(qū)分如下：

行為	取得的價款劃分	存在差別原因
撤回或減少投資	投資收回	對于被投資企業(yè)來說，需要減少注冊資本，按照減資比例分配累計未分配利潤和累計盈余公積，這個環(huán)節(jié)就相當(dāng)于實際分配了股息，需要確認(rèn)股息所得
	相當(dāng)于被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分確認(rèn)為股息所得（通常免稅）
	投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得=實際收到的價款-投資成本-股息紅利
股權(quán)轉(zhuǎn)讓	取得股權(quán)所發(fā)生的成本	對于被投資企業(yè)來說，只是換了一個股東，被投資企業(yè)的注冊資本及累計未分配利潤和累計盈余公積等沒有影響，并未進(jìn)行股息分配，所以不得扣減被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權(quán)所可能分配的金額
	股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入-取得股權(quán)所發(fā)生的成本