最后（8）計算所得稅額時不考慮業(yè)務1的境外業(yè)務嗎？

非居民企業(yè)應納稅額的計算企業(yè)所得稅扣除項目及其標準 2023-07-23 16:16:35

問題來源：

位于市區(qū)的某制藥公司由外商持股75%且為增值稅一般納稅人，該公司2022年主營業(yè)務收入5500萬元，其他業(yè)務收入400萬元，營業(yè)外收入300萬元，主營業(yè)務成本2800萬元，其他業(yè)務成本300萬元，營業(yè)外支出210萬元，稅金及附加420萬元，管理費用550萬元，銷售費用900萬元，財務費用180萬元，投資收益120萬元。當年發(fā)生的其中部分具體業(yè)務如下：
（1）向境外股東企業(yè)支付全年含稅技術咨詢指導費120萬元。境外股東企業(yè)常年派遣指導專員駐本公司并對其工作成果承擔全部責任和風險，對其業(yè)績進行考核評估。
（2）實際發(fā)放職工工資1200萬元（其中殘疾人員工資40萬元），發(fā)生職工福利費支出180萬元，撥繳工會經(jīng)費25萬元并取得專用收據(jù)，發(fā)生職工教育經(jīng)費支出20萬元，以前年度累計結(jié)轉(zhuǎn)至本年的職工教育經(jīng)費未扣除額為5萬元。另為投資者支付商業(yè)保險費10萬元。
（3）發(fā)生廣告費支出800萬元，非廣告性質(zhì)的贊助支出50萬元。發(fā)生業(yè)務招待費支出60萬元。
（4）從事《國家重點支持的高新技術領域》規(guī)定項目的研究開發(fā)活動，對研發(fā)費用實行專賬管理，發(fā)生研發(fā)費用支出75萬元且未形成無形資產(chǎn)。
（5）對外捐贈貨幣資金140萬元（通過縣級政府向目標脫貧地區(qū)捐贈120萬元，直接向某學校捐贈20萬元）。
（6）為治理污水排放，8月從一般納稅人處購置污水處理設備并投入使用，設備購置價為300萬元（含增值稅且已作進項稅額抵扣）。處理公共污水，當年取得收入20萬元，相應的成本費用支出為12萬元。
（7）撤回對境內(nèi)某非上市公司的股權投資取得100萬元，其中含原投資成本60萬元，相當于被投資公司累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分10萬元。
（其他相關資料：除非特別說明，各扣除項目均已取得有效憑證，相關優(yōu)惠已辦理必要手續(xù)；因境外股東企業(yè)在中國境內(nèi)會計賬簿不健全，主管稅務機關核定技術咨詢指導勞務的利潤率為20%且指定該制藥公司為其稅款扣繳義務人；購進的污水處理設備為《環(huán)境保護專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》所列設備且未選擇享受一次性稅前扣除政策）
要求：根據(jù)上述相關資料，按照下列順序計算回答問題。

（1）分別計算在業(yè)務（1）中該制藥公司應當扣繳的企業(yè)所得稅、增值稅、城市維護建設稅、教育費附加及地方教育附加金額。

該制藥公司應當扣繳企業(yè)所得稅=120/（1+6%）×20%×25%=5.66（萬元）

【提示】這里考查了考生對企業(yè)所得稅納稅人、課稅對象和稅率的基本規(guī)則的運用，題目告知“境外股東企業(yè)常年派遣指導專員駐本公司并對其工作成果承擔全部責任和風險”，那么該專員視為非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立的機構、場所，所以適用題目給出的20%利潤率和25%的企業(yè)所得稅稅率計算企業(yè)所得稅。
應當扣繳增值稅=120/（1+6%）×6%=6.79（萬元）
應當扣繳城市維護建設稅=6.79×7%=0.48（萬元）
應當扣繳教育費附加=6.79×3%=0.20（萬元）
應當扣繳地方教育附加=6.79×2%=0.14（萬元）。

（2）分別計算業(yè)務（2）中各業(yè)務應調(diào)整的應納稅所得額。

殘疾人員工資40萬元應按100%加計扣除。應調(diào)減應納稅所得額40萬元。
可以扣除的職工福利費限額=1200×14%=168（萬元）＜實際發(fā)生額180萬元。
應調(diào)增應納稅所得額=180-168=12（萬元）
可以扣除的工會經(jīng)費限額=1200×2%=24（萬元）＜實際發(fā)生額25萬元。
應調(diào)增應納稅所得額=25-24=1（萬元）
可以扣除的職工教育經(jīng)費限額=1200×8%=96（萬元）＞實際發(fā)生額20萬元。
本年職工教育經(jīng)費支出可全額扣除，并可扣除上年結(jié)轉(zhuǎn)的未扣除額5萬元?？忌⒁庹莆毡据o導書中職工教育經(jīng)費和廣宣費上年結(jié)轉(zhuǎn)扣除相關規(guī)則的分析歸納的內(nèi)容。
應調(diào)減應納稅所得額5萬元。
為投資者支付的商業(yè)保險費不能稅前扣除，應調(diào)增應納稅所得額10萬元。

（3）分別計算業(yè)務（3）中各業(yè)務應調(diào)整的應納稅所得額。

計算廣告費和業(yè)務招待費扣除限額的計算基數(shù)=5500+400=5900（萬元）
可以扣除的廣告費限額=5900×30%=1770（萬元）
當年發(fā)生的800萬元廣告費無須作納稅調(diào)整，但非廣告性質(zhì)的贊助支出不能在稅前扣除。
應調(diào)增應納稅所得額50萬元。
業(yè)務招待費限額1=5900×5‰=29.5（萬元）
業(yè)務招待費限額2=60×60%=36（萬元）
可以扣除29.5萬元。
應調(diào)增應納稅所得額=60-29.5=30.5（萬元）。

【提示】對化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，不超過當年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

（4）計算業(yè)務（4）應調(diào)整的應納稅所得額。

制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費用未形成無形資產(chǎn)的，可按100%加計扣除。
應調(diào)減應納稅所得額=75×100%=75（萬元）。

（5）分別計算業(yè)務（5）中各業(yè)務應調(diào)整的應納稅所得額。

通過縣級政府向目標脫貧地區(qū)捐贈120萬元可以全額扣除，不需要作納稅調(diào)整。
直接向某學校捐贈20萬元不能稅前扣除，應調(diào)增應納稅所得額20萬元。

（6）分別計算業(yè)務（6）應調(diào)整的應納稅所得額和可以抵免的應納稅額。

可以抵免的應納所得稅額=300÷（1+13%）×10%=26.55（萬元）
符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目，包括公共污水處理，企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。該公司當年即是該項目運營的第一年，該項目所得可以享受免征所得稅的優(yōu)惠政策?？梢悦舛惖乃妙~=20-12=8（萬元）
應調(diào)減應納稅所得額8萬元。

（7）計算業(yè)務（7）應調(diào)整的應納稅所得額。說明撤回投資和轉(zhuǎn)讓股權在企業(yè)所得稅處理上的差異。

會計確認的所得=100-60=40（萬元）；稅法確認的所得=100-60-10（從未上市公司分回股息免稅）=30（萬元），因此納稅調(diào)減10萬元。
撤回投資，取得資產(chǎn)中相當于被投資公司累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分，應確認為股息紅利所得，符合條件的免征企業(yè)所得稅。
企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權，在計算股權轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權所可能分配的金額。

（8）計算該制藥公司2022年應納企業(yè)所得稅稅額。

會計利潤=5500+400+300-2800-300-210-420-550-900-180+120=960（萬元）
應納稅所得額=960-40+12+1-5+10+50+30.5-75+20-8-10=945.5（萬元）
應納所得稅額=945.5×25%-26.55=209.83（萬元）。

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