當前位置: 東奧會計在線> 財會答疑> 注冊會計師 > 稅法 > 答疑詳情

老師，總結一下出口退稅的計算？外貿公司和生產(chǎn)企業(yè)的

非居民企業(yè)應納稅額的計算城市維護建設稅應納稅額的計算 2025-08-14 17:24:34

問題來源：

74-9

　某市一家進出口公司為增值稅一般納稅人，2023年3月發(fā)生以下業(yè)務：

（1）從國外進口中檔護膚品一批，該批貨物在國外的買價為200萬元人民幣，由進出口公司支付的購貨傭金10萬元人民幣，運抵我國海關卸貨前發(fā)生的運輸費為30萬元人民幣，保險費無法確定。該批貨物已報關，取得海關開具的增值稅專用繳款書。

（2）從境內某服裝公司采購服裝一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價款和稅金分別為80萬元和10.4萬元。當月將該批服裝全部出口，離岸價格為150萬元人民幣。

（3）將2017年購置的一處位于外省市區(qū)的房產(chǎn)出租，取得收入（含增值稅）109萬元。

（4）在公司所在地購置房產(chǎn)一處，會計上按固定資產(chǎn)核算，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款和稅金分別為1500萬元和135萬元。

（5）從某境外公司承租儀器一臺，支付租金（含增值稅）169.5萬元人民幣，扣繳稅款并取得完稅憑證。該境外公司所屬國未與我國簽訂稅收協(xié)定，且未在我國設有經(jīng)營機構，也未派人前來我國。

（6）當月將業(yè)務（1）購進的中檔護膚品98%銷售，取得不含增值稅的銷售收入300萬元，2%作為本公司職工的集體福利。

（其他相關資料：出口貨物的退稅率為13%，進口中檔護膚品的關稅稅率為10%，期初留抵稅額為0，相關票據(jù)均已申報抵扣）

要求：根據(jù)上述資料，按照下列順序計算回答問題，如有計算需計算出合計數(shù)。

（1）計算業(yè)務（1）應繳納的進口關稅。

（2）計算業(yè)務（1）應繳納的進口環(huán)節(jié)增值稅。

（3）計算業(yè)務（2）的出口退稅額。

（4）計算業(yè)務（3）在不動產(chǎn)所在地應預繳的增值稅和應繳納的城市維護建設稅。

（5）計算業(yè)務（4）當月允許抵扣的進項稅額。

（6）計算業(yè)務（5）應扣繳的增值稅。

（7）計算業(yè)務（5）應扣繳的企業(yè)所得稅。

（8）計算業(yè)務（6）的增值稅銷項稅額。

（9）計算當月允許抵扣的進項稅額。

（10）計算當月向當?shù)囟悇諜C關合計繳納的增值稅（不含預繳或扣繳的增值稅）。（2018年考題改編）

【答案及解析】（1）應當繳納的進口環(huán)節(jié)關稅=（200+30）×（1+3‰）×10%=23.07（萬元）。

（2）應當繳納的進口環(huán)節(jié)增值稅=（200+30）×（1+3‰）×（1+10%）×13%=32.99（萬元）。

（3）出口退稅額=80×13%=10.40（萬元）。

（4）在不動產(chǎn)所在地應預繳增值稅=109÷（1+9%）×3%=3（萬元）。

在不動產(chǎn)所在地應繳納的城市維護建設稅=3×7%=0.21（萬元）。

預繳增值稅和預繳城建稅合計=3+0.21=3.21（萬元）。

（5）業(yè)務（4）當月允許抵扣的進項稅額=135（萬元）。

（6）應扣繳的增值稅=169.5÷（1+13%）×13%=19.50（萬元）。

（7）應扣繳的企業(yè)所得稅=169.5÷（1+13%）×10%=15（萬元）。

（8）業(yè)務（6）的增值稅銷項稅額=300×13%=39（萬元）。

（9）當月允許抵扣的進項稅額=32.99+135+19.50-32.99×2%=186.83（萬元）。

（10）當月的銷項稅額=109÷（1+9%）×9%+39=48（萬元）。

當月向當?shù)囟悇諜C關合計繳納的增值稅=48-186.83-3=-141.83（萬元）＜0，應繳納增值稅為0。

查看完整問題

丁老師

2025-08-15 14:34:50 298人瀏覽

哈嘍！努力學習的小天使：

好的，為您提供：

生產(chǎn)企業(yè)：通常適用的就是免抵退稅政策的。

免抵退原理

實行免抵退稅辦法的“免”稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)（含視同自產(chǎn)）貨物和應稅勞務，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅；“抵”稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應予退還的進項稅額，抵頂內銷貨物的應納稅額（不包括適用增值稅即征即退、先征后退政策的應納增值稅額）；“退”稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物在當月內應抵頂?shù)倪M項稅額大于內銷應納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅。

抵就是因為出口要退稅，而內銷環(huán)節(jié)的應納稅額要向稅務機關繳納，為了簡化手續(xù)，就將退稅額與內銷環(huán)節(jié)的應納稅額進行一個互抵的過程，就是內銷環(huán)節(jié)的應納稅額相當于有一部分不用向稅務機關繳納了，而退稅額中這部分稅務機關不用向納稅人退了。

在企業(yè)計算出當期應納稅額大于0時，就不涉及出口退稅，證明出口貨物的應退稅額全部被抵頂了，內銷的應納稅額還有余額，那么對于剩余的這部分沒被抵頂?shù)膬蠕N應納稅額還是要交稅的。

在企業(yè)計算出當期應納稅額小于0時，才會涉及出口退稅。在這個時候，內銷的應納稅已經(jīng)全部被出口應退稅額沖抵掉了，而出口應退稅還存在沒有被抵完的金額。當期應納稅額出現(xiàn)負數(shù)時，需要進一步追究造成負數(shù)的原因。需要計算“免抵退”稅總限度，并將負數(shù)的絕對值與限度進行比較，哪個小，就用哪個數(shù)作為退稅數(shù)。因為計算的負數(shù)應納稅額到底是因為出口貨物的進項稅額（理論應退稅額）引起的，還是因為當月突擊采購，使得全部進項增加引起的，所以在此要比較。

①當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額時

當期應退稅額=當期期末留抵稅額

當期免抵稅額=當期免抵退稅額-當期應退稅額

這證明應納稅額的負數(shù)（當期期末留抵稅額）是因為出口貨物的進項（理論應退稅額）引起的，也就是這部分是出口貨物的進項（理論應退稅額）沒有被抵完的，直接退這個數(shù)額就可以了。

②當期期末留抵稅額>當期免抵退稅額時

當期應退稅額=當期免抵退稅額

當期免抵稅額=0

真正期末留抵稅額=當期期末留抵稅額-當期免抵退稅額

期末留抵稅額是留待下期抵扣應納增值稅稅額的。

這證明應納稅額的負數(shù)（當期期末留抵稅額）不全是因為出口貨物的進項（理論應退稅額）引起的，而是因為當月突擊采購，使得進項數(shù)額較大，所以內銷業(yè)務可以抵扣的進項稅額都沒有被抵完，那么出口貨物的進項（理論應退稅額）就沒有發(fā)生抵這個過程，所以在此直接退出口貨物的進項（理論應退稅額），剩余的就是內銷業(yè)務沒有被抵完的進項，那么留待下期抵扣。

外貿企業(yè)：通常適用的是免退稅政策的。

外購貨物、服務或無形資產(chǎn)出口的外貿企業(yè)和其他出口企業(yè)適用增值稅的免退稅政策。

實行免退稅辦法的退（免）稅計稅依據(jù)為購進業(yè)務的增值稅專用發(fā)票或海關進口增值稅專用繳款書上注明的金額。

實行退（免）稅辦法的服務和無形資產(chǎn)，如果主管稅務機關認定出口價格偏高的，有權按照核定的出口價格計算退（免）稅，核定的出口價格低于外貿企業(yè)購進價格的，低于部分對應的進項稅額不予退稅，轉入成本。

【點撥】外銷免稅不計銷項；進項被一分為二。