第七節(jié)  出口和跨境業(yè)務(wù)增值稅的退（免）稅和征稅

考點(diǎn)3：生產(chǎn)企業(yè)出口貨物、勞務(wù)、服務(wù)和無形資產(chǎn)增值稅免抵退稅的計(jì)算（★★★）

增值稅免抵退稅涉及三組公式：

第一組是綜合考慮內(nèi)、外銷因素而計(jì)算應(yīng)納稅額的公式，體現(xiàn)免、剔、抵過程，——教材P86（1）和87（4）

輕1P121表中公式

當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣的稅額）

關(guān)于“剔”的計(jì)算：

教材P86 （輕1P121）公式：

當(dāng)期不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣折合率×（出口貨物適用稅率-出口貨物退稅率）-當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額

當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額=當(dāng)期免稅購進(jìn)原材料價(jià)格×（出口貨物適用稅率-出口貨物退稅率）（實(shí)際耗用的）

剔的簡化計(jì)算公式：

剔出的金額=（外銷額FOB-免稅購進(jìn)原材料價(jià)格）×（征稅率-退稅率）（實(shí)耗）

公式中“免稅購進(jìn)原材料價(jià)格”的范圍：包括當(dāng)期國內(nèi)購進(jìn)的無進(jìn)項(xiàng)稅額且不計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額的免稅原材料的價(jià)格和當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的價(jià)格，其中當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的價(jià)格為進(jìn)料加工出口貨物耗用的保稅進(jìn)口料件金額。

進(jìn)料加工出口貨物耗用的保稅進(jìn)口料件金額=進(jìn)料加工出口貨物人民幣離岸價(jià)×進(jìn)料加工計(jì)劃分配率

計(jì)劃分配率=計(jì)劃進(jìn)口總值÷計(jì)劃出口總值×100%

計(jì)算不得免征和抵扣稅額時(shí)，應(yīng)按當(dāng)期全部出口貨物的離岸價(jià)扣除當(dāng)期全部進(jìn)料加工出口貨物耗用的保稅進(jìn)口料件金額后的余額乘以征退稅率之差計(jì)算。

進(jìn)料加工出口貨物收齊有關(guān)憑證申報(bào)免抵退稅時(shí)，以收齊憑證的進(jìn)料加工出口貨物人民幣離岸價(jià)扣除其耗用的保稅進(jìn)口料件金額后的余額計(jì)算免抵退稅額。