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173頁第三題6小問業(yè)務(wù)6怎么解答？

為什么不是按銷售自己使用過的固定資產(chǎn)計(jì)算應(yīng)納稅額呢？

銷項(xiàng)稅額的計(jì)算計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 2021-08-07 15:24:55

問題來源：

某食品加工廠（增值稅一般納稅人）2021年3月發(fā)生下列業(yè)務(wù)：
（1）向農(nóng)民收購大麥10噸，收購憑證上注明價(jià)款20000元，驗(yàn)收后移送另一食品加工廠（增值稅一般納稅人）加工膨化食品（已全部領(lǐng)用），支付加工費(fèi)價(jià)稅合計(jì)600元，取得增值稅專用發(fā)票。
（2）從縣城某工具廠（小規(guī)模納稅人）購入小工具一批，取得小規(guī)模納稅人通過增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)自開的增值稅專用發(fā)票，發(fā)票金額3500元。
（3）將以前月份購入的10噸玉米渣對外銷售9噸，取得不含稅銷售額25200元，將1噸玉米渣無償贈送給客戶。
（4）生產(chǎn)夾心餅干銷售，開具的增值稅專用發(fā)票上注明銷售額100000元。
（5）上月向農(nóng)民收購的用于生產(chǎn)玉米渣的玉米因保管不善霉?fàn)€，賬面成本3740元（含運(yùn)費(fèi)100元），已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
（6）轉(zhuǎn)讓2018年3月購入的檢測設(shè)備一臺，從購買方取得支票9040元（含稅）。
（7）允許廣告公司在本廠2018年4月建成的圍墻上噴涂家電、服裝廣告，價(jià)稅合計(jì)收取50000元。
（8）修繕產(chǎn)品展示廳，該展示廳在工作日中午兼用作職工食堂，為修繕購進(jìn)貨物和設(shè)計(jì)服務(wù)共支出30萬元，取得增值稅專用發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅合計(jì)10000元。
（其他相關(guān)資料：上述合法扣稅憑證均在當(dāng)月抵扣）
要求：根據(jù)上述資料，回答下列問題。

（1）計(jì)算業(yè)務(wù)（1）和業(yè)務(wù)（2）可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)數(shù)；

收購大麥可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅=20000×10%=2000（元）
【提示】收購大麥用于生產(chǎn)13%稅率的膨化食品，扣除率適用10%。
加工費(fèi)可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅=600/（1+13%）×13%=69.03（元）
購買小工具可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅=3500×3%=105（元）
【提示】取得小規(guī)模納稅人通過增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)自開的增值稅專用發(fā)票，可以憑票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。
業(yè)務(wù)（1）和業(yè)務(wù)（2）可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅合計(jì)數(shù)=2000+69.03+105=2174.03（元）

（2）計(jì)算業(yè)務(wù)（8）可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額；

兼用于集體福利的不動產(chǎn)可以全額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。業(yè)務(wù)（8）可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅為10000元。

（3）計(jì)算業(yè)務(wù)（5）轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額；

由于玉米計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅時適用的是9%的扣除率，計(jì)算抵扣后，賬面成本是計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額基數(shù)的（1-9%）。玉米因管理不善霉?fàn)€作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出時，注意將農(nóng)產(chǎn)品賬面成本還原成計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅時的基數(shù)。
進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=（3740-100）/（1-9%）×9%+100×9%=360+9=369（元）

（4）計(jì)算該食品加工廠當(dāng)期可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)數(shù)；

當(dāng)期可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅=2174.03+10000-369=11805.03（元）
若考試題目中要求計(jì)算“應(yīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”或“可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”，是要計(jì)算當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)生額加上期留抵稅額扣減了進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出后的余額。

（5）計(jì)算業(yè)務(wù)（3）的銷項(xiàng)稅額；

銷售玉米渣的銷項(xiàng)稅=25200×9%=2268（元）
無償贈送給客戶的玉米渣視同銷售的銷項(xiàng)稅=25200/9×1×9%=252（元）
【提示】玉米渣作為農(nóng)業(yè)初級產(chǎn)品，適用9%的低稅率。
業(yè)務(wù)（3）的銷項(xiàng)稅額=2268+252=2520（元）

（6）計(jì)算該食品加工廠當(dāng)期的增值稅銷項(xiàng)稅額合計(jì)數(shù)；

銷售夾心餅干的銷項(xiàng)稅=100000×13%=13000（元）
轉(zhuǎn)讓設(shè)備的銷項(xiàng)稅=9040÷（1+13%）×13%=1040（元）
【提示】因設(shè)備是在增值稅轉(zhuǎn)型后購入，則轉(zhuǎn)讓時應(yīng)計(jì)算銷項(xiàng)稅。
允許廣告公司在本廠2018年4月建成的圍墻上噴涂家電、服裝廣告屬于銷售不動產(chǎn)租賃服務(wù)，增值稅銷項(xiàng)稅=50000÷（1+9%）×9%=4128.44（元）
當(dāng)期銷項(xiàng)稅額合計(jì)=2520+13000+1040+4128.44=20688.44（元）

（7）計(jì)算該食品加工廠當(dāng)期應(yīng)繳納的增值稅稅額。（★★★）

該食品加工廠當(dāng)期應(yīng)納增值稅稅額=20688.44-11805.03=8883.41（元）。

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