主觀題專項演練

5.某市服裝生產企業(yè)，為增值稅一般納稅人。2019年度取得銷售收入40000萬元、投資收益100萬元、資產處置收益900萬元。發(fā)生銷售成本28900萬元，稅金及附加1800萬元，管理費用3500萬元、銷售費用4200萬元、財務費用1300萬元，營業(yè)外支出200萬元，企業(yè)自行計算實現年度利潤總額1100萬元。

2020年初聘請某會計師事務所進行審核，發(fā)現以下問題：

（1）收入、成本中包含轉讓舊辦公樓（2008年自建）合同記載的含增值稅收入1300萬元、成本700萬元（其中土地價款200萬元），但未繳納轉讓環(huán)節(jié)的相關稅費，經評估機構評估該辦公樓的重置成本為1600萬元，成新度折扣率5成。

（2）8月中旬購買安全生產專用設備（屬于企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定范圍）一臺，取得增值稅專用發(fā)票注明金額600萬元，進項稅額78萬元，當月投入使用，企業(yè)將其費用一次性計入了成本扣除。

（3）接受非股東單位捐贈原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票注明金額30萬元，進項稅額3.9萬元，直接記入了“資本公積”賬戶核算。

（4）管理費用中含業(yè)務招待費用130萬元。

（5）成本、費用中含實發(fā)工資總額1200萬元、職工福利費180萬元、職工工會經費28萬元、職工教育經費40萬元。

（6）投資收益中含轉讓國債收益85萬元，該國債購入面值72萬元，發(fā)行期限3年，年利率5%，轉讓時持有天數為700天。

（7）營業(yè)外支出中含通過當地環(huán)保部門向環(huán)保設施建設捐款180萬元并取得合法票據。

（其他相關資料：假設稅法規(guī)定安全生產專用設備折舊年限為10年，不考慮殘值，城市維護建設稅稅率7%，產權轉移書據印花稅稅率0.5‰，轉讓舊辦公樓選擇簡易計稅方法計算增值稅）

要求：根據上述資料，按照下列順序計算回答問題，如有計算需計算出合計數。

（1）計算舊辦公樓銷售環(huán)節(jié)應繳納的增值稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加、印花稅和土地增值稅。

（2）計算專用設備投入使用當年應計提的折舊費用。

（3）計算該企業(yè)2019年度的會計利潤總額。

（4）計算業(yè)務招待費應調整的應納稅所得額。

（5）計算職工福利費、職工工會經費、職工教育經費應調整的應納稅所得額。

（6）計算轉讓國債應調整的應納稅所得額。

（7）計算公益性捐贈應調整的應納稅所得額。

（8）計算該企業(yè)2019年度的應納稅所得額。

（9）計算該企業(yè)2019年度應繳納的企業(yè)所得稅。（2016年考題改編）

【答案及解析】

（1）應繳納的增值稅=1300÷（1+5%）×5%=61.90（萬元）

應繳納的城建稅及附加=61.90×（7%+3%+2%）=7.43（萬元）

印花稅=1300×0.5‰=0.65（萬元）

該企業(yè)計算土地增值稅時允許扣除項目金額的合計數=200+1600×50%+0.65+7.43=1008.08（萬元）

土地增值額=1300-61.90-1008.08=230.02（萬元）

增值率=230.02/1008.08×100%=22.82%

應納土地增值稅=230.02×30%=69.01（萬元）

除增值稅以外的稅金合計=7.43+0.65+69.01=77.09（萬元）

應繳納的增值稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加、印花稅和土地增值稅合計=61.90+77.09=138.99（萬元）

（2）折舊費用=600/10/12×4=20（萬元）

（3）利潤總額=1100-77.09-20+600+30+3.9=1636.81（萬元）

（4）業(yè)務招待費扣除限額1=40000×5‰=200（萬元）；

業(yè)務招待費扣除限額2=130×60%=78（萬元）

納稅調增=130-78=52（萬元）

（5）職工福利費扣除限額=1200×14%=168（萬元），調增=180-168=12（萬元）

工會經費扣除限額=1200×2%=24（萬元），調增=28-24=4（萬元）

職工教育經費扣除限額=1200×8%=96（萬元），無須納稅調整。

共計調增=12+4=16（萬元）

（6）轉讓國債應調減應納稅所得額=72×5%×3×700/（365×3）=6.90（萬元）

（7）捐贈扣除限額=1636.81×12%=196.42（萬元），實際支出180萬元，所以無須調整應納稅所得額。

（8）應納稅所得額=1636.81+52+16-6.90=1697.91（萬元）

（9）應納企業(yè)所得稅=1697.91×25%-600×10%=364.48（萬元）。