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先捐先扣若有余額再扣本年這句話怎么理解？

企業(yè)所得稅扣除項(xiàng)目及其標(biāo)準(zhǔn) 2024-08-06 19:08:24

問題來源：

八、公益性捐贈支出

扣除方式	具體內(nèi)容
據(jù)實(shí)扣除	符合規(guī)定的用于目標(biāo)脫貧地區(qū)的捐贈「不占扣除限額」
限額扣除	企業(yè)通過公益性社會團(tuán)體或縣級（含縣級）以上人民政府及其部門（渠道限制），用于符合規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈（范圍限制）
限額扣除		不超過年度利潤總額的12%部分準(zhǔn)予扣除，超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后3年扣除（先捐先扣，若有余額，再扣本年）
不得扣除	直接捐贈不屬于公益性捐贈，稅前不能扣除

【年度利潤總額】是指企業(yè)按照國家統(tǒng)一會計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會計(jì)利潤，尚未扣除允許彌補(bǔ)的以前年度的虧損。

【非貨幣性資產(chǎn)的公益性捐贈】

①會計(jì)→營業(yè)外支出＝成本＋增值稅

②稅法→營業(yè)外支出＝市場價(jià)＋增值稅

③稅法→捐贈限額＝年度利潤總額×12%

④稅法→視同銷售毛利＝視同銷售收入（市場價(jià)）－視同銷售成本（成本價(jià)）

【調(diào)整1】會計(jì)營業(yè)外支出VS稅法營業(yè)外支出

【調(diào)整2】稅法營業(yè)外支出VS年度利潤總額×12%

【調(diào)整3】視同銷售毛利＝視同銷售收入－視同銷售成本

提示

捐贈過程中相關(guān)費(fèi)用扣除問題

企業(yè)在非貨幣性資產(chǎn)捐贈過程中發(fā)生的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、人工費(fèi)用等相關(guān)支出，凡納入國家機(jī)關(guān)、公益性社會組織開具的公益捐贈票據(jù)記載的數(shù)額中的，作為公益性捐贈支出按照規(guī)定在稅前扣除；

上述費(fèi)用未納入公益性捐贈票據(jù)記載的數(shù)額中的，作為企業(yè)相關(guān)費(fèi)用按照規(guī)定在稅前扣除。

九、手續(xù)費(fèi)及傭金支出

扣除方式	企業(yè)類型	計(jì)算基數(shù)	扣除標(biāo)準(zhǔn)
限額扣除	保險(xiǎn)企業(yè)	當(dāng)年全部保費(fèi)收入－退保金等	18%（超限準(zhǔn)予以后扣除）
		電信企業(yè)	當(dāng)年收入總額	5%
		其他企業(yè)	服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額	5%
據(jù)實(shí)扣除	從事代理服務(wù)企業(yè)	從事代理服務(wù)主營業(yè)務(wù)收入為手續(xù)費(fèi)、傭金的企業(yè)（如證券、期貨、保險(xiǎn)代理等），其為取得該類收入而實(shí)際發(fā)生的營業(yè)成本（包括手續(xù)費(fèi)和傭金支出），準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除	據(jù)實(shí)扣除

扣除	企業(yè)類型
不得扣除	①企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式向非個人代理支付的手續(xù)費(fèi)及傭金 ②為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及傭金
【支付對象】具有合法經(jīng)營資格的中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個人，不包括買賣雙方的人員（支付給買方→屬于工資、薪金性質(zhì)的獎金，支付給賣方→屬于回扣、返利等）

扣除項(xiàng)目	具體內(nèi)容
匯兌損失	除已經(jīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利潤分配有關(guān)的部分外的匯率折算形成的匯兌損失，準(zhǔn)予扣除
環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金	（1）依規(guī)提取并用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)方面的準(zhǔn)予扣除（2）提取后改變用途的不得扣除
租賃費(fèi)	（1）經(jīng)營租賃：根據(jù)租賃期限分期均勻扣除（2）融資租賃：計(jì)入成本計(jì)提折舊費(fèi)用，分期扣除
勞動保護(hù)費(fèi)	（1）合理的勞動保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除（2）由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時統(tǒng)一著裝的工作服飾費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除
其他項(xiàng)目	會員費(fèi)、合理的會議費(fèi)、差旅費(fèi)、違約金、訴訟費(fèi)用等

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孫老師

2024-08-06 19:19:34 654人瀏覽

哈嘍！努力學(xué)習(xí)的小天使：

企業(yè)實(shí)際發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12% 以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。

公益性捐贈支出超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予以后3年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

由于存在3年的時間限制，所以企業(yè)在對公益性捐贈支出計(jì)算扣除時，應(yīng)先扣除以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的捐贈支出，再扣除當(dāng)年發(fā)生的捐贈支出。即結(jié)轉(zhuǎn)后，先發(fā)生的支出先扣除。

【舉例】居民企業(yè)甲2022 年當(dāng)年僅有一筆發(fā)生在11 月的符合公益性捐贈條件的慈善捐贈130 萬元，在2023 年年初對2022 年所得稅匯算清繳時，得知該企業(yè)年度會計(jì)利潤900 萬元，無其他納稅調(diào)整金額。該企業(yè)2023 年度發(fā)生公益性捐贈200 萬元，2023 年度會計(jì)利潤1000 萬元，無其他納稅調(diào)整金額，則：

2022 年度捐贈扣除限額=900×12%=108（萬元）；企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額=900+130-108=922（萬元）；公益性捐贈超支結(jié)轉(zhuǎn)=130-108=22（萬元）

2023 年度捐贈扣除限額=1000×12%=120（萬元），在對公益性捐贈支出計(jì)算扣除時，應(yīng)先扣除以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的捐贈支出，再扣除當(dāng)年發(fā)生的捐贈支出。所以本題應(yīng)先扣除上年超限額結(jié)轉(zhuǎn)的22 萬元，再扣除本年度發(fā)生的=120-22=98（萬元），企業(yè)應(yīng)納稅所得額=1000+200-22（上年結(jié)轉(zhuǎn)額）-98（本年可扣除額）=1080（萬元）。2023 年度結(jié)轉(zhuǎn)至以后年度扣除的捐贈額=200-98=102（萬元）。

給您一個愛的鼓勵，加油~

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