應納稅所得額調(diào)整的問題
老師請問一下，我理解的應納稅額調(diào)整，是錢已經(jīng)花出去了，比如廣宣費，業(yè)務招待費之類的，但是在稅法上這些費用的扣除限額有規(guī)定，不能花多少就扣多少，因此超過限額的錢，就需要加回來，算收入需要交所得稅，本題中業(yè)務（9）購買的特種車輛，錢已經(jīng)花了，稅法上也有扣除限額的規(guī)定，所以這塊為什么是調(diào)減而不是調(diào)增呢？
問題來源：
某信息傳輸企業(yè)屬于中型企業(yè)，系增值稅一般納稅人。企業(yè)核算2022年度銷售（營業(yè)）收入5000萬元，實現(xiàn)會計利潤1000萬元。2023年4月注冊會計師受聘對其2022年度的企業(yè)所得稅進行匯算清繳，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)以下業(yè)務未作納稅調(diào)整：
（1）銷售費用賬戶中廣告費700萬元，上年超支結(jié)轉(zhuǎn)至本年廣告費70萬元；管理費用賬戶中業(yè)務招待費40萬元。
（2）全年發(fā)生境內(nèi)研發(fā)費用賬戶中已記錄的研發(fā)人員工資及“五險一金”50萬元、外聘研發(fā)人員勞務費用5萬元、直接投入材料費用20萬元；支付境外機構(gòu)的委托研發(fā)費用70萬元。
（3）全年發(fā)放工資1000萬元（其中殘疾人員工資50萬元），發(fā)生職工福利費150萬元，稅務機關代收工會經(jīng)費25萬元并取得工會經(jīng)費收入專用收據(jù)，職工教育經(jīng)費30萬元。上年超支結(jié)轉(zhuǎn)至本年的職工教育經(jīng)費10萬元。
（4）通過政府部門向目標脫貧地區(qū)捐贈110萬元；通過政府部門向水災地區(qū)捐贈132萬元。
（5）支付某幼兒園非廣告性質(zhì)贊助費16萬元；違反定價規(guī)定被市場監(jiān)管局罰款40萬元。
（6）轉(zhuǎn)讓A企業(yè)股權收入300萬元，該股權投資成本270萬元，未分配利潤和累計盈余公積金額20萬元未從股權轉(zhuǎn)讓收入中扣除。
（7）因持有2019年發(fā)行的鐵路債券，當年取得鐵路債券利息10萬元。
（8）從持股的境內(nèi)B未上市居民企業(yè)獲得分紅25萬元，B居民企業(yè)處在企業(yè)所得稅的免稅年度。
（9）10月購買一套攝錄轉(zhuǎn)播專用車（屬于特種車輛），不含增值稅單價600萬元，當年已按會計規(guī)定計提折舊22萬元。
（其他相關資料：假定該企業(yè)選擇享受最優(yōu)惠的稅收政策；除非特別說明，各扣除項目均已取得有效憑證；四季度研發(fā)費用該企業(yè)選擇“比例法”計算加計扣除）
要求：根據(jù)上述資料，回答下列問題。
（1）銷售費用賬戶中廣告費700萬元，上年超支結(jié)轉(zhuǎn)至本年廣告費70萬元；管理費用賬戶中業(yè)務招待費40萬元。
（2）全年發(fā)生境內(nèi)研發(fā)費用賬戶中已記錄的研發(fā)人員工資及“五險一金”50萬元、外聘研發(fā)人員勞務費用5萬元、直接投入材料費用20萬元；支付境外機構(gòu)的委托研發(fā)費用70萬元。
（3）全年發(fā)放工資1000萬元（其中殘疾人員工資50萬元），發(fā)生職工福利費150萬元，稅務機關代收工會經(jīng)費25萬元并取得工會經(jīng)費收入專用收據(jù)，職工教育經(jīng)費30萬元。上年超支結(jié)轉(zhuǎn)至本年的職工教育經(jīng)費10萬元。
（4）通過政府部門向目標脫貧地區(qū)捐贈110萬元；通過政府部門向水災地區(qū)捐贈132萬元。
（5）支付某幼兒園非廣告性質(zhì)贊助費16萬元；違反定價規(guī)定被市場監(jiān)管局罰款40萬元。
（6）轉(zhuǎn)讓A企業(yè)股權收入300萬元，該股權投資成本270萬元，未分配利潤和累計盈余公積金額20萬元未從股權轉(zhuǎn)讓收入中扣除。
（7）因持有2019年發(fā)行的鐵路債券，當年取得鐵路債券利息10萬元。
（8）從持股的境內(nèi)B未上市居民企業(yè)獲得分紅25萬元，B居民企業(yè)處在企業(yè)所得稅的免稅年度。
（9）10月購買一套攝錄轉(zhuǎn)播專用車（屬于特種車輛），不含增值稅單價600萬元，當年已按會計規(guī)定計提折舊22萬元。
（其他相關資料：假定該企業(yè)選擇享受最優(yōu)惠的稅收政策；除非特別說明，各扣除項目均已取得有效憑證；四季度研發(fā)費用該企業(yè)選擇“比例法”計算加計扣除）
要求：根據(jù)上述資料，回答下列問題。
（1）計算業(yè)務（1）應調(diào)整的應納稅所得額。
廣告費扣除限額=銷售（營業(yè)）收入×15%=5000×15%=750（萬元）；大于實際發(fā)生額700萬元，限額余額50萬元，可將上年超支額70萬元中的50萬元結(jié)轉(zhuǎn)扣除并調(diào)減所得額，廣告費納稅調(diào)減額50萬元。
業(yè)務招待費扣除限額1=實際發(fā)生額的60%=40×60%=24（萬元），扣除限額2=銷售（營業(yè)）收入×0.5%=5000×0.5%=25（萬元）。業(yè)務招待費納稅調(diào)增額=40-24=16（萬元）。
廣告費和業(yè)務招待費合計的納稅調(diào)減額=50-16=34（萬元）。
業(yè)務招待費扣除限額1=實際發(fā)生額的60%=40×60%=24（萬元），扣除限額2=銷售（營業(yè)）收入×0.5%=5000×0.5%=25（萬元）。業(yè)務招待費納稅調(diào)增額=40-24=16（萬元）。
廣告費和業(yè)務招待費合計的納稅調(diào)減額=50-16=34（萬元）。
（2）計算業(yè)務（2）應調(diào)整的應納稅所得額，并說明理由。
委托境外進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用。委托境外研發(fā)費用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用2/3的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除。
現(xiàn)行適用研發(fā)費用稅前加計扣除比例75%的企業(yè)，在2022年10月1日至2022年12月31日期間，稅前加計扣除比例提高到100%。企業(yè)在2022年度企業(yè)所得稅匯算清繳計算享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠時，第四季度研發(fā)費用可由企業(yè)自行選擇按實際發(fā)生數(shù)計算，或者按全年實際發(fā)生的研發(fā)費用乘以2022年10月1日后的經(jīng)營月份數(shù)占其2022年度實際經(jīng)營月份數(shù)的比例計算（“比例法”）。
境外研發(fā)費用的80%=70×80%=56（萬元），境內(nèi)研發(fā)費用的2/3=（50+5+20）×2/3=50（萬元）。
境外研發(fā)費用可以加計扣除的金額=50×3/4×75%+50×1/4×100%=40.63（萬元）。
境內(nèi)研發(fā)費用可以加計扣除的金額=（50+5+20）×3/4×75%+（50+5+20）×1/4×100%=60.94（萬元）。
該企業(yè)研發(fā)費用合計納稅調(diào)減額=40.63+60.94=101.57（萬元）。
現(xiàn)行適用研發(fā)費用稅前加計扣除比例75%的企業(yè)，在2022年10月1日至2022年12月31日期間，稅前加計扣除比例提高到100%。企業(yè)在2022年度企業(yè)所得稅匯算清繳計算享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠時，第四季度研發(fā)費用可由企業(yè)自行選擇按實際發(fā)生數(shù)計算，或者按全年實際發(fā)生的研發(fā)費用乘以2022年10月1日后的經(jīng)營月份數(shù)占其2022年度實際經(jīng)營月份數(shù)的比例計算（“比例法”）。
境外研發(fā)費用的80%=70×80%=56（萬元），境內(nèi)研發(fā)費用的2/3=（50+5+20）×2/3=50（萬元）。
境外研發(fā)費用可以加計扣除的金額=50×3/4×75%+50×1/4×100%=40.63（萬元）。
境內(nèi)研發(fā)費用可以加計扣除的金額=（50+5+20）×3/4×75%+（50+5+20）×1/4×100%=60.94（萬元）。
該企業(yè)研發(fā)費用合計納稅調(diào)減額=40.63+60.94=101.57（萬元）。
（3）計算業(yè)務（3）應調(diào)整的應納稅所得額。
殘疾人員的工資可以加計扣除100%，納稅調(diào)減50萬元。
職工福利費的扣除限額=1000×14%=140（萬元）＜本年實際發(fā)生額150萬元，納稅調(diào)增額=150-140=10（萬元）。
工會經(jīng)費的扣除限額=1000×2%=20（萬元）＜本年實際發(fā)生額25萬元，納稅調(diào)增額=25-20=5（萬元）。
職工教育經(jīng)費的扣除限額=1000×8%=80（萬元）＞本年實際發(fā)生額30萬元，30萬元可據(jù)實扣除，并且上年結(jié)轉(zhuǎn)至本年的職工教育經(jīng)費10萬元，也可以在本年扣除，納稅調(diào)減10萬元。
業(yè)務（3）合計應調(diào)減的應納稅所得額=50+10-10-5=45（萬元）。
職工福利費的扣除限額=1000×14%=140（萬元）＜本年實際發(fā)生額150萬元，納稅調(diào)增額=150-140=10（萬元）。
工會經(jīng)費的扣除限額=1000×2%=20（萬元）＜本年實際發(fā)生額25萬元，納稅調(diào)增額=25-20=5（萬元）。
職工教育經(jīng)費的扣除限額=1000×8%=80（萬元）＞本年實際發(fā)生額30萬元，30萬元可據(jù)實扣除，并且上年結(jié)轉(zhuǎn)至本年的職工教育經(jīng)費10萬元，也可以在本年扣除，納稅調(diào)減10萬元。
業(yè)務（3）合計應調(diào)減的應納稅所得額=50+10-10-5=45（萬元）。
（4）計算業(yè)務（4）應調(diào)整的應納稅所得額。
通過政府部門向目標脫貧地區(qū)捐贈110萬元可以全額扣除，不需要作納稅調(diào)整。
通過政府部門向水災地區(qū)捐贈限額扣除，扣除限額=1000×12%=120（萬元）＜實際捐贈額132萬元，納稅調(diào)增12萬元。
通過政府部門向水災地區(qū)捐贈限額扣除，扣除限額=1000×12%=120（萬元）＜實際捐贈額132萬元，納稅調(diào)增12萬元。
（5）計算業(yè)務（5）應調(diào)整的應納稅所得額。
非廣告性贊助支出和罰款均不能扣除，納稅調(diào)增=16+40=56（萬元）。
（6）計算業(yè)務（6）應調(diào)整的應納稅所得額。
股權轉(zhuǎn)讓不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權所可能分配的金額。所以業(yè)務（6）無須納稅調(diào)整。
（7）計算業(yè)務（7）應調(diào)整的應納稅所得額。
對企業(yè)投資者持有2019—2023年發(fā)行的鐵路債券取得的利息收入，減半征收企業(yè)所得稅。
業(yè)務（7）應納稅調(diào)減=10×50%=5（萬元）。
業(yè)務（7）應納稅調(diào)減=10×50%=5（萬元）。
（8）計算業(yè)務（8）應調(diào)整的應納稅所得額。
來自未上市居民企業(yè)的股息紅利免征企業(yè)所得稅。
業(yè)務（8）應納稅調(diào)減25萬元。
業(yè)務（8）應納稅調(diào)減25萬元。
（9）計算業(yè)務（9）應調(diào)整的應納稅所得額，并說明理由。
中小微企業(yè)在2022年1月1日至2022年12月31日期間新購置的設備、器具，單位價值在500萬元以上的，按照單位價值的一定比例自愿選擇在企業(yè)所得稅稅前扣除。其中，企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定最低折舊年限為3年的設備器具，單位價值的100%可在當年一次性稅前扣除；最低折舊年限為4年、5年、10年的，單位價值的50%可在當年一次性稅前扣除，其余50%按規(guī)定在剩余年度計算折舊進行稅前扣除。
當年可一次性扣除=600×50%=300（萬元），業(yè)務（9）應調(diào)減應納稅所得額=300-22=278（萬元）。
當年可一次性扣除=600×50%=300（萬元），業(yè)務（9）應調(diào)減應納稅所得額=300-22=278（萬元）。
（10）計算該企業(yè)2022年度應納稅所得額和應納的所得稅額。
2022年度的應納稅所得額=1000-34-101.57-45+12+56-5-25-278=579.43（萬元）。
應納稅額=579.43×25%=144.86（萬元）。
應納稅額=579.43×25%=144.86（萬元）。
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王老師
2023-08-09 09:45:26 5822人瀏覽
尊敬的學員，您好：
納稅調(diào)整是站在會計利潤的基礎上進行的納稅調(diào)整，要看這個業(yè)務在會計上是如何處理的，如果企業(yè)所得稅的處理與之不同，就需要進行納稅調(diào)整。
對于會計上據(jù)實扣除的項目，按您的理解是對的。比如廣宣費、業(yè)務招待費，會計上是據(jù)實扣除的，而稅法有扣除限額的規(guī)定，所以，超過限額的部分就要進行納稅調(diào)增處理。
而對于購買設備，屬于購買固定資產(chǎn)，會計上按規(guī)定進行折舊扣除，會計上不是一次性據(jù)實扣除的，所以，雖然稅法上有限額，也不一定是納稅調(diào)增的哦~
對于業(yè)務（9）購買攝錄轉(zhuǎn)播專用車，會計上按規(guī)定計提折舊扣除22萬元。而稅法上由于有優(yōu)惠政策，可以在當年一次性扣除50%，即可以一次性扣除600×50%=300（萬元），稅法準予扣除的金額比會計上扣除的多，所以，在會計利潤的基礎上進行納稅調(diào)減。您再理解一下哦~
給您一個愛的鼓勵，加油~有幫助(10)
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