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第八小問(wèn)關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)加計(jì)扣除

這個(gè)題600已經(jīng)形成無(wú)形資產(chǎn)了，為什么不能加計(jì)扣除175%呢？

企業(yè)所得稅免征與減征優(yōu)惠加速折舊優(yōu)惠 2021-08-19 14:35:33

問(wèn)題來(lái)源：

位于某縣城的某制藥公司為增值稅一般納稅人，該公司2020年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入8500萬(wàn)元，其他業(yè)務(wù)收入500萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外收入300萬(wàn)元，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本3800萬(wàn)元，其他業(yè)務(wù)成本300萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外支出210萬(wàn)元，稅金及附加420萬(wàn)元，管理費(fèi)用550萬(wàn)元，銷售費(fèi)用900萬(wàn)元，財(cái)務(wù)費(fèi)用180萬(wàn)元，投資收益120萬(wàn)元。實(shí)現(xiàn)年度利潤(rùn)總額3060萬(wàn)元。公司聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所幫其辦理2020年企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所得到該公司2020年的業(yè)務(wù)資料如下：
（1）6月將一批自產(chǎn)藥品分配給股東，該藥品的成本為300萬(wàn)元，市場(chǎng)不含稅銷售價(jià)格為450萬(wàn)元，該公司未作任何賬務(wù)處理。
（2）11月份采用預(yù)收款方式銷售藥品，該藥品成本1000萬(wàn)元，市場(chǎng)不含稅銷售價(jià)格1300萬(wàn)元；協(xié)議約定的發(fā)貨時(shí)間為2021年1月，截至2020年年底未發(fā)貨。該公司收到預(yù)收款即確認(rèn)銷售收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本，未開(kāi)具增值稅發(fā)票，增值稅未繳納。
（3）當(dāng)年轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)成本為300萬(wàn)元的專利技術(shù)，轉(zhuǎn)讓收入為1200萬(wàn)元，該項(xiàng)轉(zhuǎn)讓已經(jīng)省科技部門認(rèn)定登記。
（4）成本費(fèi)用中含實(shí)際發(fā)放員工工資1200萬(wàn)元（其中殘疾人員工資40萬(wàn)元）；另根據(jù)合同約定支付給勞務(wù)派遣公司80萬(wàn)元，由其發(fā)放派遣人員工資。撥繳職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)25萬(wàn)元，發(fā)生職工福利費(fèi)180萬(wàn)元、職工教育經(jīng)費(fèi)80萬(wàn)元。以前年度累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)至本年的職工教育經(jīng)費(fèi)未扣除額為5萬(wàn)元。另為投資者支付商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)10萬(wàn)元。
（5）發(fā)生廣告費(fèi)支出400萬(wàn)元，非廣告性質(zhì)的贊助支出50萬(wàn)元。
（6）發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出160萬(wàn)元。
（7）投入研發(fā)支出1000萬(wàn)元研發(fā)新藥品工藝，其中600萬(wàn)元形成了無(wú)形資產(chǎn)，2020年5月1日取得專利證書(shū)并正式投入使用，該無(wú)形資產(chǎn)攤銷期限為10年，當(dāng)年未攤銷費(fèi)用；未形成無(wú)形資產(chǎn)的研發(fā)支出400萬(wàn)元已計(jì)入費(fèi)用中扣除。
（8）向境外股東企業(yè)支付全年技術(shù)咨詢指導(dǎo)費(fèi)120萬(wàn)元。境外股東企業(yè)常年派遣指導(dǎo)專員駐本公司并對(duì)其工作成果承擔(dān)全部責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)其業(yè)績(jī)進(jìn)行考核評(píng)估。
（9）為治理污水排放，當(dāng)年購(gòu)置符合相關(guān)規(guī)定的污水處理專用設(shè)備一臺(tái)并投入使用，購(gòu)置價(jià)為216萬(wàn)元（不含增值稅且增值稅已作進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣）。公司當(dāng)年對(duì)該設(shè)備計(jì)提折舊18萬(wàn)元。
（10）投資收益中包含直接投資未上市居民企業(yè)分回的股息30萬(wàn)元、轉(zhuǎn)讓成本法核算的非上市公司股權(quán)的收益10萬(wàn)元、國(guó)債利息收入10萬(wàn)元、地方政府債券利息收入50萬(wàn)元、企業(yè)債券利息收入20萬(wàn)元。
（其他相關(guān)資料：該制藥公司各扣除項(xiàng)目均已取得有效憑證，相關(guān)優(yōu)惠已辦理必要手續(xù)。因境外股東企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)會(huì)計(jì)賬簿不健全，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定技術(shù)咨詢指導(dǎo)勞務(wù)的利潤(rùn)率為20%且指定該制藥公司為其稅款扣繳義務(wù)人）
要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號(hào)回答問(wèn)題，如有計(jì)算需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。

（1）業(yè)務(wù)（1）的賬務(wù)處理是否正確？如不正確，應(yīng)如何進(jìn)行賬務(wù)處理。

不正確。以自產(chǎn)貨物分給股東，會(huì)計(jì)上要確認(rèn)收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本；稅法上屬于視同銷售行為，應(yīng)繳納增值稅、企業(yè)所得稅。
①應(yīng)繳納的增值稅=450×13%=58.5（萬(wàn)元）
應(yīng)繳納的城建稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加=58.5×（5%+3%+2%）=5.85（萬(wàn)元）
②應(yīng)確認(rèn)收入450萬(wàn)元，結(jié)轉(zhuǎn)成本300萬(wàn)元。繳納的城建稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加5.85萬(wàn)元計(jì)入稅金及附加，準(zhǔn)予在計(jì)算會(huì)計(jì)利潤(rùn)時(shí)扣除。
應(yīng)調(diào)增會(huì)計(jì)利潤(rùn)=450-300-5.85=144.15（萬(wàn)元）
【查書(shū)】增值稅征稅范圍的特殊規(guī)定參考教材P44

（2）業(yè)務(wù)（2）的賬務(wù)處理是否正確？如不正確，應(yīng)如何進(jìn)行賬務(wù)處理。

不正確。采用預(yù)收款方式的，2020年商品未發(fā)出，不應(yīng)確認(rèn)收入，也不應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)成本。
應(yīng)調(diào)減會(huì)計(jì)利潤(rùn)=1300-1000=300（萬(wàn)元）
【查書(shū)】相關(guān)收入實(shí)現(xiàn)的確認(rèn)參考教材P176

（3）計(jì)算業(yè)務(wù)（3）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過(guò)500萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。
技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=1200-300=900（萬(wàn)元）
應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=500+（900-500）×50%=500+200=700（萬(wàn)元）
【查書(shū)】企業(yè)所得稅免征與減征優(yōu)惠參考教材P209

（4）業(yè)務(wù)（4）支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用能否計(jì)入企業(yè)的工資薪金總額基數(shù)并說(shuō)明理由。

支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用不能計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)。
理由：企業(yè)按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用，應(yīng)作為勞務(wù)費(fèi)支出，而不能計(jì)入工資薪金總額的基數(shù)。
【查書(shū)】企業(yè)所得稅扣除項(xiàng)目及其標(biāo)準(zhǔn)——工資、薪金參考教材P184

（5）計(jì)算業(yè)務(wù)（4）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

①殘疾人員工資40萬(wàn)元另按100%加計(jì)扣除，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額40萬(wàn)元。
②職工福利費(fèi)扣除限額=1200×14%=168＜180（萬(wàn)元），應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=180-168=12（萬(wàn)元）
③工會(huì)經(jīng)費(fèi)扣除限額=1200×2%=24＜25（萬(wàn)元），應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=25-24=1（萬(wàn)元）
④職工教育經(jīng)費(fèi)扣除限額=1200×8%=96＞80（萬(wàn)元），職工教育經(jīng)費(fèi)支出可全額扣除，并可扣除上年結(jié)轉(zhuǎn)的扣除額5萬(wàn)元，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額5萬(wàn)元。
⑤為投資者支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)不能稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額10萬(wàn)元。
共應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=40+5-12-1-10=22（萬(wàn)元）
【查書(shū)】企業(yè)所得稅扣除項(xiàng)目及其標(biāo)準(zhǔn)——三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)參考教材P185、P216

（6）計(jì)算業(yè)務(wù)（5）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額的計(jì)算基數(shù)=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入+視同銷售收入=8500+500+450-1300=8150（萬(wàn)元）
廣告費(fèi)扣除限額=8150×30%=2445（萬(wàn)元）＞400萬(wàn)元，無(wú)須調(diào)整。
非廣告性質(zhì)的贊助支出不能在稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額50萬(wàn)元。
【查書(shū)】企業(yè)所得稅扣除項(xiàng)目及其標(biāo)準(zhǔn)——廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)參考教材P187

（7）計(jì)算業(yè)務(wù)（6）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額1=8150×5‰=40.75（萬(wàn)元），業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額2=160×60%=96（萬(wàn)元），扣除限額40.75萬(wàn)元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=160-40.75=119.25（萬(wàn)元）
【查書(shū)】企業(yè)所得稅扣除項(xiàng)目及其標(biāo)準(zhǔn)——業(yè)務(wù)招待費(fèi)參考教材P187

（8）計(jì)算業(yè)務(wù)（7）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

研發(fā)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益未形成無(wú)形資產(chǎn)的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。投入使用的研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)當(dāng)年會(huì)計(jì)利潤(rùn)中應(yīng)扣除的攤銷費(fèi)用=600/10/12×8=40（萬(wàn)元）。
應(yīng)調(diào)減的應(yīng)納稅所得額=400×75%+40×75%=330（萬(wàn)元）
【查書(shū)】加計(jì)扣除優(yōu)惠參考教材P214

（9）分別計(jì)算在業(yè)務(wù)（8）中應(yīng)當(dāng)扣繳的企業(yè)所得稅、增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加及地方教育附加金額。

境外股東企業(yè)常年派遣指導(dǎo)專員駐本公司并對(duì)其工作成果承擔(dān)全部責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)，該指導(dǎo)專員視為境外股東企業(yè)在境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，所以適用25%的企業(yè)所得稅稅率。
該制藥公司應(yīng)當(dāng)扣繳企業(yè)所得稅=120/（1+6%）×20%×25%=5.66（萬(wàn)元）
應(yīng)當(dāng)扣繳增值稅=120/（1+6%）×6%=6.79（萬(wàn)元）
應(yīng)當(dāng)扣繳城市維護(hù)建設(shè)稅=6.79×5%=0.34（萬(wàn)元）
應(yīng)當(dāng)扣繳教育費(fèi)附加=6.79×3%=0.20（萬(wàn)元）
應(yīng)當(dāng)扣繳地方教育附加=6.79×2%=0.14（萬(wàn)元）
【查書(shū)】企業(yè)所得稅、增值稅的扣繳參考教材P169

（10）請(qǐng)問(wèn)該公司是否可將業(yè)務(wù)（9）中的設(shè)備一次性稅前扣除？如果可以，應(yīng)如何進(jìn)行納稅調(diào)整？

可以。理由：企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購(gòu)進(jìn)的設(shè)備、器具，單位價(jià)值不超過(guò)500萬(wàn)元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊。
應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=216-18=198（萬(wàn)元）
【查書(shū)】加速折舊優(yōu)惠參考教材P218

（11）計(jì)算業(yè)務(wù)（10）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

從居民企業(yè)直接投資分回的股息紅利，免稅；購(gòu)買國(guó)債及地方政府債券的利息收入免稅。投資收益應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=30+10+50=90（萬(wàn)元）
【查書(shū)】免稅收入?yún)⒖冀滩腜179、P224

（12）計(jì)算該公司2020年應(yīng)納稅所得額。

會(huì)計(jì)利潤(rùn)=3060+144.15-300-40=2864.15（萬(wàn)元）
應(yīng)納稅所得額=2864.15-700-22+50+119.25-330-198-90=1693.4（萬(wàn)元）
【查書(shū)】應(yīng)納稅所得額的計(jì)算參考教材P225

（13）計(jì)算該公司2020年應(yīng)納企業(yè)所得稅額。

應(yīng)納企業(yè)所得稅額=1693.4×25%-216×10%=401.75（萬(wàn)元）。
【查書(shū)】居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算參考教材P224

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孫老師

2021-08-20 11:22:31 8184人瀏覽

勤奮刻苦的同學(xué)，您好：

題中加計(jì)扣除攤銷額。投入使用的無(wú)形資產(chǎn)當(dāng)年會(huì)計(jì)利潤(rùn)中應(yīng)扣除的攤銷費(fèi)用=600/10/12×8=40（萬(wàn)元），這是其中的100%，已經(jīng)在會(huì)計(jì)上減除了。在會(huì)計(jì)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上，應(yīng)調(diào)減的應(yīng)納稅所得額=400×75%+40×75%=330（萬(wàn)元），40×75%是加計(jì)的75%，屬于稅會(huì)差異，需要納稅調(diào)整。

會(huì)計(jì)利潤(rùn)=3060+144.15-300-40=2864.15（萬(wàn)元）【100%會(huì)計(jì)利潤(rùn)調(diào)整】

祝您輕松過(guò)關(guān)~給您一個(gè)愛(ài)的鼓勵(lì)，加油~

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