【考點(diǎn)三】審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性（★★）

（一）審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性

（二）確定審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的因素

（一）審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性

審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性是指用作審計(jì)證據(jù)的信息與審計(jì)程序的目的和所考慮的相關(guān)認(rèn)定之間的邏輯聯(lián)系，如下圖所示。

【提示】

1.用作審計(jì)證據(jù)的信息的相關(guān)性可能受到控制測(cè)試方向的影響

比如，在對(duì)現(xiàn)金支付授權(quán)控制測(cè)試中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了測(cè)試現(xiàn)金支付授權(quán)控制是否有效運(yùn)行，則獲取的審計(jì)證據(jù)與控制測(cè)試的方向相關(guān)。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師從已得到授權(quán)的項(xiàng)目中抽取樣本（教材4.2），則不能發(fā)現(xiàn)控制偏差，因?yàn)樵摽傮w不包含那些已支付但未得到授權(quán)的項(xiàng)目。

2.用作審計(jì)證據(jù)的信息的相關(guān)性可能受到細(xì)節(jié)測(cè)試方向的影響

比如，在營(yíng)業(yè)收入的實(shí)質(zhì)性程序中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師測(cè)試營(yíng)業(yè)收入的發(fā)生認(rèn)定或完整性認(rèn)定是否存在錯(cuò)報(bào)，則獲取的審計(jì)證據(jù)與細(xì)節(jié)測(cè)試的方向相關(guān)（教材9.5）：如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師以營(yíng)業(yè)收入明細(xì)賬為起點(diǎn)追查至發(fā)運(yùn)憑證和銷(xiāo)售發(fā)票等憑證（即與當(dāng)期營(yíng)業(yè)收入的發(fā)生認(rèn)定有關(guān)）；相反，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師以發(fā)運(yùn)憑證為起點(diǎn)追查至銷(xiāo)售發(fā)票和營(yíng)業(yè)收入明細(xì)賬等（即與當(dāng)期營(yíng)業(yè)收入的發(fā)完整性認(rèn)定有關(guān)）。

（二）確定審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的因素（關(guān)鍵詞）

（1）特定的審計(jì)程序可能只為某些認(rèn)定提供相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，而與其他認(rèn)定無(wú)關(guān)；

（2）有關(guān)某一特定認(rèn)定（如存貨的存在認(rèn)定）的審計(jì)證據(jù)，不能替代與其他認(rèn)定（如該存貨的計(jì)價(jià)認(rèn)定）相關(guān)的審計(jì)證據(jù)；

（3）不同來(lái)源或不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)可能與同一認(rèn)定相關(guān)。

【提示】審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性基本邏輯是“認(rèn)定、審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)程序與審計(jì)證據(jù)”與認(rèn)定“密不可分”，其關(guān)系本質(zhì)。