事項(xiàng)（1）

考核點(diǎn)：屬于公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶

依據(jù)：教材592頁。

關(guān)鍵審計(jì)合伙人是指項(xiàng)目合伙人、項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員，以及審計(jì)項(xiàng)目組中負(fù)責(zé)對財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)所涉及的重大事項(xiàng)作出關(guān)鍵決策或判斷的其他審計(jì)合伙人。其他審計(jì)合伙人還可能包括負(fù)責(zé)審計(jì)重要子公司或分支機(jī)構(gòu)的合伙人。

原因：本題關(guān)鍵點(diǎn)在于2018年和2019年是否屬于關(guān)鍵審計(jì)合伙人，重要子公司的審計(jì)項(xiàng)目合伙人是符合關(guān)鍵審計(jì)合伙人的定義的，所以已經(jīng)連續(xù)五年擔(dān)任了關(guān)鍵審計(jì)合伙人，2020年應(yīng)為冷卻期，不能參與甲公司的業(yè)務(wù)。

易錯(cuò)點(diǎn)提示：重要子公司的審計(jì)項(xiàng)目合伙人屬于關(guān)鍵審計(jì)合伙人，非重要子公司的審計(jì)項(xiàng)目合伙人不屬于關(guān)鍵審計(jì)合伙人。

事項(xiàng)（2）

考核點(diǎn)：對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響的情形和防范措施

依據(jù)：教材583頁、577頁。

原因：除例外情況外，下列各方不得在審計(jì)客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益：

1.會計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)成員及其主要近親屬。

2.與執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目合伙人同處一個(gè)分部的其他合伙人及其主要近親屬。

3.為審計(jì)客戶提供非審計(jì)服務(wù)的其他合伙人、管理人員及其主要近親屬。

關(guān)聯(lián)實(shí)體是指與客戶存在下列任一關(guān)系的實(shí)體：

1.能夠?qū)蛻羰┘又苯踊蜷g接控制的實(shí)體，并且客戶對該實(shí)體重要；

2.在客戶內(nèi)擁有直接經(jīng)濟(jì)利益的實(shí)體，并且該實(shí)體對客戶具有重大影響，在客戶內(nèi)的利益對該實(shí)體重要；

3.受到客戶直接或間接控制的實(shí)體；

4.客戶(或受到客戶直接或間接控制的實(shí)體)擁有其直接經(jīng)濟(jì)利益的實(shí)體，并且客戶能夠?qū)υ搶?shí)體施加重大影響，在實(shí)體內(nèi)的經(jīng)濟(jì)利益對客戶(或受到客戶直接或間接控制的實(shí)體)重要；

5.與客戶處于同一控制下的實(shí)體(即“姐妹實(shí)體”)，并且該姐妹實(shí)體和客戶對其控制方均重要。

在審計(jì)客戶是上市公司的情況下，本章所稱審計(jì)客戶包括該客戶的所有關(guān)聯(lián)實(shí)體。

易錯(cuò)點(diǎn)提示：類似的題目，將關(guān)聯(lián)實(shí)體視為審計(jì)客戶。

事項(xiàng)（3）

考核點(diǎn)：最近曾任審計(jì)客戶的董事、高級管理人員或特定員工

依據(jù)：教材593頁。

如果在被審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的期間之前，審計(jì)項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)成員曾擔(dān)任審計(jì)客戶的董事、高級管理人員或特定員工，可能因自身利益、自我評價(jià)或密切關(guān)系產(chǎn)生不利影響。例如，如果在當(dāng)期需要評價(jià)此類人員以前就職于審計(jì)客戶時(shí)作出的決策或工作，將產(chǎn)生這些不利影響。

原因：需要區(qū)分是在財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的期間還是在財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的期間之前曾擔(dān)任審計(jì)客戶的董高特。如果是在財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的期間曾擔(dān)任審計(jì)客戶的董高特，則會產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，并且沒有防范措施，而如果在財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的期間之前曾擔(dān)任審計(jì)客戶的董高特，則要根據(jù)具體情形來評價(jià)是否會產(chǎn)生影響。審計(jì)項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)成員C在審計(jì)客戶曾擔(dān)任出納，在項(xiàng)目組負(fù)責(zé)審計(jì)存貨項(xiàng)目，不涉及對原來工作的評價(jià)，所以不影響?yīng)毩⑿浴?/p>

事項(xiàng)（4）

考核點(diǎn)：信息技術(shù)系統(tǒng)服務(wù)

依據(jù)：教材607頁。

如果存在下列情形之一時(shí)，會計(jì)師事務(wù)所不得向?qū)儆诠娎鎸?shí)體的審計(jì)客戶提供或設(shè)計(jì)與實(shí)施信息技術(shù)系統(tǒng)相關(guān)的服務(wù)：

1.信息技術(shù)系統(tǒng)構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重要組成部分；

2.信息技術(shù)系統(tǒng)生成的信息對會計(jì)記錄或被審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表影響重大。

原因：財(cái)務(wù)共享系統(tǒng)，對會計(jì)記錄或被審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響重大，所以影響?yīng)毩⑿浴?/p>

易錯(cuò)點(diǎn)提示：網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所視同ABC會計(jì)師事務(wù)所，關(guān)聯(lián)實(shí)體視同審計(jì)客戶。

事項(xiàng)（5）

考核點(diǎn)：商業(yè)關(guān)系

依據(jù)：教材587頁。

舉例來說，這些商業(yè)關(guān)系可能包括：

1.與客戶或其控股股東、董事、高級管理人員或其他為該客戶執(zhí)行高級管理活動的人員共同開辦企業(yè)。

2.按照協(xié)議，將會計(jì)師事務(wù)所的產(chǎn)品或服務(wù)與客戶的產(chǎn)品或服務(wù)結(jié)合在一起，并以雙方名義捆綁銷售。

3.按照協(xié)議，會計(jì)師事務(wù)所銷售或推廣客戶的產(chǎn)品或服務(wù)，或者客戶銷售或推廣會計(jì)師事務(wù)所的產(chǎn)品或服務(wù)。