3.[簡答/真題薈萃/人員交流]ABC會計師事務所委派A注冊會計師擔任上市公司甲公司2019年度財務報表審計項目合伙人。ABC會計師事務所和XYZ公司處于同一網(wǎng)絡。審計項目組在審計中遇到下列事項：

（1）[人員交流/項目合伙人兼任客戶董高特]2019年9月15日，甲公司收購了乙公司80％的股權，乙公司成為其重要的控股子公司。A注冊會計師自2017年1月1日起兼任乙公司的獨立董事，任期5年[2019年在任]。

（2）[人員交流/關鍵審計合伙人調(diào)任董高特]B注冊會計師曾擔任甲公司2018年度財務報表審計項目經(jīng)理，并簽署該年度審計報告[關鍵審計合伙人]。B注冊會計師于2019年4月30日辭職，年末加入甲公司下屬某分公司擔任財務負責人[加入時間早于2019年度財務報表公布的時間]。

（3）[人員交流/客戶財務人員當年加入事務所]審計項目組成員C曾擔任甲公司成本會計[非董高]，2019年5月離職[2019年1-4月在任]加入ABC會計師事務所，同年10月加入甲公司審計項目組，負責審計固定資產(chǎn)[與成本相關]。

（4）[人員交流/網(wǎng)絡所合伙人兼任公司秘書]2020年1月起，XYZ公司的Y合伙人兼任甲公司辦公室主任，提供公司秘書服務。

（5）[人員交流/管理合伙人調(diào)任董高特]ABC會計師事務所的原管理合伙人D注冊會計師于2019年1月退休后擔任甲公司財務總監(jiān)[太快了，不到一年]。

（6）[人員交流/項目組成員被審期間曾任普通員工]甲公司審計項目組成員E曾在甲公司人力資源部負責員工培訓工作[非董高特]，于2019年2月10日離開甲公司，加入ABC會計師事務所。

要求：

針對上述第（1）至（6）項，逐項指出是否存在違反中國注冊會計師職業(yè)道德守則有關職業(yè)道德和獨立性規(guī)定的情況，并簡要說明理由。

[答案]

（1）違反。項目合伙人在財務報表涵蓋期間內(nèi)擔任審計客戶子公司的獨立董事，將因自我評價和自身利益對獨立性產(chǎn)生嚴重不利影響。[簡答2011]

（2）違反。B注冊會計師是甲公司2018年度關鍵審計合伙人，離職加入甲公司下屬分公司擔任財務負責人的時間，早于甲公司發(fā)布2019年已審財務報表，將因密切關系或外在壓力對獨立性產(chǎn)生嚴重不利影響。[簡答2013]

（3）違反。C在財務報表涵蓋的期間曾擔任甲公司的特定員工/財務人員，因自身利益、自我評價或密切關系對獨立性產(chǎn)生嚴重不利影響。[簡答2019A]

[解析]C屬于特定員工的具體原因：固定資產(chǎn)與成本核算密切相關，C注冊會計師2019年擔任甲公司成本會計，不應參與固定資產(chǎn)審計業(yè)務。

（4）違反。網(wǎng)絡事務所的合伙人擔任公司秘書將因自我評價和過度推介對獨立性產(chǎn)生嚴重不利影響。[簡答2014]

（5）違反。D注冊會計師作為高級合伙人在離職后12個月內(nèi)加入甲公司擔任財務總監(jiān)，因外在壓力對獨立性產(chǎn)生嚴重不利影響。[簡答2015A改編]

（6）不違反。盡管審計項目組成員E在財務報表涵蓋期間曾在審計客戶工作，但只負責員工培訓工作，不對甲公司財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量產(chǎn)生重大影響。[簡答2011]