3.[簡答/真題薈萃/人員交流]ABC會計(jì)師事務(wù)所委派A注冊會計(jì)師擔(dān)任上市公司甲公司2019年度財(cái)務(wù)報表審計(jì)項(xiàng)目合伙人。ABC會計(jì)師事務(wù)所和XYZ公司處于同一網(wǎng)絡(luò)。審計(jì)項(xiàng)目組在審計(jì)中遇到下列事項(xiàng)：

（1）[人員交流/項(xiàng)目合伙人兼任客戶董高特]2019年9月15日，甲公司收購了乙公司80％的股權(quán)，乙公司成為其重要的控股子公司。A注冊會計(jì)師自2017年1月1日起兼任乙公司的獨(dú)立董事，任期5年[2019年在任]。

（2）[人員交流/關(guān)鍵審計(jì)合伙人調(diào)任董高特]B注冊會計(jì)師曾擔(dān)任甲公司2018年度財(cái)務(wù)報表審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)理，并簽署該年度審計(jì)報告[關(guān)鍵審計(jì)合伙人]。B注冊會計(jì)師于2019年4月30日辭職，年末加入甲公司下屬某分公司擔(dān)任財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人[加入時間早于2019年度財(cái)務(wù)報表公布的時間]。

（3）[人員交流/客戶財(cái)務(wù)人員當(dāng)年加入事務(wù)所]審計(jì)項(xiàng)目組成員C曾擔(dān)任甲公司成本會計(jì)[非董高]，2019年5月離職[2019年1-4月在任]加入ABC會計(jì)師事務(wù)所，同年10月加入甲公司審計(jì)項(xiàng)目組，負(fù)責(zé)審計(jì)固定資產(chǎn)[與成本相關(guān)]。

（4）[人員交流/網(wǎng)絡(luò)所合伙人兼任公司秘書]2020年1月起，XYZ公司的Y合伙人兼任甲公司辦公室主任，提供公司秘書服務(wù)。

（5）[人員交流/管理合伙人調(diào)任董高特]ABC會計(jì)師事務(wù)所的原管理合伙人D注冊會計(jì)師于2019年1月退休后擔(dān)任甲公司財(cái)務(wù)總監(jiān)[太快了，不到一年]。

（6）[人員交流/項(xiàng)目組成員被審期間曾任普通員工]甲公司審計(jì)項(xiàng)目組成員E曾在甲公司人力資源部負(fù)責(zé)員工培訓(xùn)工作[非董高特]，于2019年2月10日離開甲公司，加入ABC會計(jì)師事務(wù)所。

要求：

針對上述第（1）至（6）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出是否存在違反中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德守則有關(guān)職業(yè)道德和獨(dú)立性規(guī)定的情況，并簡要說明理由。

[答案]

（1）違反。項(xiàng)目合伙人在財(cái)務(wù)報表涵蓋期間內(nèi)擔(dān)任審計(jì)客戶子公司的獨(dú)立董事，將因自我評價和自身利益對獨(dú)立性產(chǎn)生嚴(yán)重不利影響。[簡答2011]

（2）違反。B注冊會計(jì)師是甲公司2018年度關(guān)鍵審計(jì)合伙人，離職加入甲公司下屬分公司擔(dān)任財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的時間，早于甲公司發(fā)布2019年已審財(cái)務(wù)報表，將因密切關(guān)系或外在壓力對獨(dú)立性產(chǎn)生嚴(yán)重不利影響。[簡答2013]

（3）違反。C在財(cái)務(wù)報表涵蓋的期間曾擔(dān)任甲公司的特定員工/財(cái)務(wù)人員，因自身利益、自我評價或密切關(guān)系對獨(dú)立性產(chǎn)生嚴(yán)重不利影響。[簡答2019A]

[解析]C屬于特定員工的具體原因：固定資產(chǎn)與成本核算密切相關(guān)，C注冊會計(jì)師2019年擔(dān)任甲公司成本會計(jì)，不應(yīng)參與固定資產(chǎn)審計(jì)業(yè)務(wù)。

（4）違反。網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所的合伙人擔(dān)任公司秘書將因自我評價和過度推介對獨(dú)立性產(chǎn)生嚴(yán)重不利影響。[簡答2014]

（5）違反。D注冊會計(jì)師作為高級合伙人在離職后12個月內(nèi)加入甲公司擔(dān)任財(cái)務(wù)總監(jiān)，因外在壓力對獨(dú)立性產(chǎn)生嚴(yán)重不利影響。[簡答2015A改編]

（6）不違反。盡管審計(jì)項(xiàng)目組成員E在財(cái)務(wù)報表涵蓋期間曾在審計(jì)客戶工作，但只負(fù)責(zé)員工培訓(xùn)工作，不對甲公司財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量產(chǎn)生重大影響。[簡答2011]