冷卻期是多久？滿足什么條件？

老是您好：如果A做了2年質(zhì)量復(fù)核，2年項目合伙人，一年IT或者其他，冷卻期為幾年？是冷卻2年嗎？

問題來源：

第四節(jié)　與審計客戶發(fā)生人員交流

01關(guān)鍵審計合伙人與冷卻期

名師點撥

關(guān)鍵審計合伙人定期輪換，是降低密切關(guān)系對獨立性不利影響的制度安排。

（一）關(guān)鍵審計合伙人

關(guān)鍵審計合伙人	具體內(nèi)容
概念	與公眾利益實體相關(guān)聯(lián)的概念
性質(zhì)	針對公眾利益實體的審計業(yè)務(wù)，關(guān)鍵審計合伙人擔(dān)負(fù)的是對廣大投資者的報告責(zé)任，因此需要特別監(jiān)督關(guān)鍵審計合伙人與審計客戶的密切關(guān)系
包括哪些人？	包括項目合伙人、項目質(zhì)量復(fù)核人員，以及審計項目組中負(fù)責(zé)對財務(wù)報表審計所涉及的重大事項作出關(guān)鍵決策或判斷的其他審計合伙人

（二）受限制的時段（冷卻期）

關(guān)鍵審計合伙人是影響?yīng)毩⑿缘?span>“特殊人群”，采取冷卻期措施（“強制隔離”），其目的是降低關(guān)鍵審計合伙人與審計客戶的密切關(guān)系。

情景描述

如圖23-9所示。

（1）ABC會計師事務(wù)所連續(xù)多年審計上市公司甲公司財務(wù)報表。

（2）A注冊會計師是審計甲公司2020年財務(wù)報表的項目合伙人，A注冊會計師擬離開ABC會計師事務(wù)所加入甲公司擔(dān)任甲公司“董高特”，但未參與甲公司2021年審計項目。

（3）B注冊會計師首次被委派審計甲公司2021年財務(wù)報表，并于2022年3月5日出具了2021年度甲公司財務(wù)報表的審計報告。

（4）A注冊會計師最早加入甲公司擔(dān)任“董高特”的時間是2022年3月6日（即審計報告日之后）。

02與審計客戶發(fā)生雇傭關(guān)系

如果審計客戶的“董高特”曾是審計項目團隊的成員或會計師事務(wù)所的合伙人，可能因密切關(guān)系或外在壓力產(chǎn)生不利影響，歸納如下表。

情景描述

ABC會計師事務(wù)所委派A注冊會計師審計上市公司甲公司2021年度財務(wù)報表，如下圖所示。

主體（who？）	行為（what?）	防范措施（how？）
前任合伙人/成員	加入審計客戶，擔(dān)任“董高特”，并且與事務(wù)所仍保持重要聯(lián)系	禁止
前任合伙人	加入某一實體并擔(dān)任“董高特”，隨后該實體成為事務(wù)所的審計客戶	（1）修改審計計劃（2）向?qū)徲嬳椖繄F隊分派與該人員相比經(jīng)驗更豐富的人員（3）由適當(dāng)復(fù)核人員復(fù)核前任審計項目團隊成員已執(zhí)行的工作
審計項目團隊成員	該成員參與審計業(yè)務(wù)，知道自己在未來某一時間將要或有可能加入審計客戶	（1）調(diào)離審計項目團隊（2）由審計項目團隊以外的適當(dāng)復(fù)核人員復(fù)核該成員在審計項目團隊中作出的重大判斷
關(guān)鍵審計合伙人	加入屬于公眾利益實體的審計客戶擔(dān)任“董高特”	該合伙人不再擔(dān)任關(guān)鍵審計合伙人后，該公眾利益實體發(fā)布的已審計財務(wù)報表涵蓋期間不少于十二個月，并且該合伙人未參與該財務(wù)報表的審計
前任高級合伙人	加入屬于公眾利益實體的審計客戶擔(dān)任“董高特”	該合伙人離職超過12個月

03臨時借出員工

如果會計師事務(wù)所向審計客戶借出員工，可能因自我評價、過度推介或密切關(guān)系產(chǎn)生不利影響，歸納如下表。

主體（who？）

行為（what?）

防范措施（how？）

會計師

事務(wù)所

除非同時滿足下列條件，否則不得向?qū)徲嬁蛻艚璩鰡T工：

（1）僅在短期

（2）借出的員工不參與注冊會計師職業(yè)道德守則禁止提供的非鑒證服務(wù)

（3）該員工不承擔(dān)審計客戶的管理層職責(zé)，且審計客戶負(fù)責(zé)指導(dǎo)和監(jiān)督該員工的活動

（1）對借出員工的工作進行額外復(fù)核

（2）借出員工不對其在借調(diào)期間執(zhí)行的工作進行審計

（3）不安排借出員工作為審計項目團隊成員

04最近曾擔(dān)任審計客戶的“董高特”

如果審計項目團隊成員最近曾擔(dān)任審計客戶的“董高特”，可能因自身利益、自我評價或密切關(guān)系對獨立性產(chǎn)生不利影響。

如果在審計報告涵蓋的期間，審計項目團隊成員曾擔(dān)任審計客戶的董事、高級管理人員或特定員工，將產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒有防范措施能夠?qū)⑵?/span>降低至可接受的水平。會計師事務(wù)所不得將此類人員分派到審計項目團隊。

05兼任審計客戶的董事或高級管理人員

如果會計師事務(wù)所的合伙人或員工兼任審計客戶的董事或高級管理人員，將因自我評價和自身利益對獨立性產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?/span>（禁止）。

主體（who？）	行為（what）	防范措施（how？）
合伙人或員工	兼任審計客戶“董高”	沒有防范措施降低因自身利益、自我評價對獨立性產(chǎn)生的嚴(yán)重不利影響（禁止）