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冷卻期是多久？滿足什么條件？

老是您好：如果A做了2年質(zhì)量復(fù)核，2年項(xiàng)目合伙人，一年IT或者其他，冷卻期為幾年？是冷卻2年嗎？

與審計(jì)客戶發(fā)生雇傭關(guān)系的一般規(guī)定 2022-08-16 12:06:36

問題來源：

第四節(jié)　與審計(jì)客戶發(fā)生人員交流

01關(guān)鍵審計(jì)合伙人與冷卻期

名師點(diǎn)撥

關(guān)鍵審計(jì)合伙人定期輪換，是降低密切關(guān)系對(duì)獨(dú)立性不利影響的制度安排。

（一）關(guān)鍵審計(jì)合伙人

關(guān)鍵審計(jì)合伙人	具體內(nèi)容
概念	與公眾利益實(shí)體相關(guān)聯(lián)的概念
性質(zhì)	針對(duì)公眾利益實(shí)體的審計(jì)業(yè)務(wù)，關(guān)鍵審計(jì)合伙人擔(dān)負(fù)的是對(duì)廣大投資者的報(bào)告責(zé)任，因此需要特別監(jiān)督關(guān)鍵審計(jì)合伙人與審計(jì)客戶的密切關(guān)系
包括哪些人？	包括項(xiàng)目合伙人、項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員，以及審計(jì)項(xiàng)目組中負(fù)責(zé)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)所涉及的重大事項(xiàng)作出關(guān)鍵決策或判斷的其他審計(jì)合伙人

（二）受限制的時(shí)段（冷卻期）

關(guān)鍵審計(jì)合伙人是影響?yīng)毩⑿缘?span>“特殊人群”，采取冷卻期措施（“強(qiáng)制隔離”），其目的是降低關(guān)鍵審計(jì)合伙人與審計(jì)客戶的密切關(guān)系。

情景描述

如圖23-9所示。

（1）ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所連續(xù)多年審計(jì)上市公司甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表。

（2）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師是審計(jì)甲公司2020年財(cái)務(wù)報(bào)表的項(xiàng)目合伙人，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬離開ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所加入甲公司擔(dān)任甲公司“董高特”，但未參與甲公司2021年審計(jì)項(xiàng)目。

（3）B注冊(cè)會(huì)計(jì)師首次被委派審計(jì)甲公司2021年財(cái)務(wù)報(bào)表，并于2022年3月5日出具了2021年度甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告。

（4）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師最早加入甲公司擔(dān)任“董高特”的時(shí)間是2022年3月6日（即審計(jì)報(bào)告日之后）。

02與審計(jì)客戶發(fā)生雇傭關(guān)系

如果審計(jì)客戶的“董高特”曾是審計(jì)項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)的成員或會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人，可能因密切關(guān)系或外在壓力產(chǎn)生不利影響，歸納如下表。

情景描述

ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所委派A注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)上市公司甲公司2021年度財(cái)務(wù)報(bào)表，如下圖所示。

主體（who？）	行為（what?）	防范措施（how？）
前任合伙人/成員	加入審計(jì)客戶，擔(dān)任“董高特”，并且與事務(wù)所仍保持重要聯(lián)系	禁止
前任合伙人	加入某一實(shí)體并擔(dān)任“董高特”，隨后該實(shí)體成為事務(wù)所的審計(jì)客戶	（1）修改審計(jì)計(jì)劃（2）向?qū)徲?jì)項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)分派與該人員相比經(jīng)驗(yàn)更豐富的人員（3）由適當(dāng)復(fù)核人員復(fù)核前任審計(jì)項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)成員已執(zhí)行的工作
審計(jì)項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)成員	該成員參與審計(jì)業(yè)務(wù)，知道自己在未來某一時(shí)間將要或有可能加入審計(jì)客戶	（1）調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目團(tuán)隊(duì) （2）由審計(jì)項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)以外的適當(dāng)復(fù)核人員復(fù)核該成員在審計(jì)項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)中作出的重大判斷
關(guān)鍵審計(jì) 合伙人	加入屬于公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶擔(dān)任“董高特”	該合伙人不再擔(dān)任關(guān)鍵審計(jì)合伙人后，該公眾利益實(shí)體發(fā)布的已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋期間不少于十二個(gè)月，并且該合伙人未參與該財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)
前任高級(jí) 合伙人	加入屬于公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶擔(dān)任“董高特”	該合伙人離職超過12個(gè)月

03臨時(shí)借出員工

如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所向審計(jì)客戶借出員工，可能因自我評(píng)價(jià)、過度推介或密切關(guān)系產(chǎn)生不利影響，歸納如下表。

主體（who？）

行為（what?）

防范措施（how？）

會(huì)計(jì)師

事務(wù)所

除非同時(shí)滿足下列條件，否則不得向?qū)徲?jì)客戶借出員工：

（1）僅在短期

（2）借出的員工不參與注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則禁止提供的非鑒證服務(wù)

（3）該員工不承擔(dān)審計(jì)客戶的管理層職責(zé)，且審計(jì)客戶負(fù)責(zé)指導(dǎo)和監(jiān)督該員工的活動(dòng)

（1）對(duì)借出員工的工作進(jìn)行額外復(fù)核

（2）借出員工不對(duì)其在借調(diào)期間執(zhí)行的工作進(jìn)行審計(jì)

（3）不安排借出員工作為審計(jì)項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)成員

04最近曾擔(dān)任審計(jì)客戶的“董高特”

如果審計(jì)項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)成員最近曾擔(dān)任審計(jì)客戶的“董高特”，可能因自身利益、自我評(píng)價(jià)或密切關(guān)系對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。

如果在審計(jì)報(bào)告涵蓋的期間，審計(jì)項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)成員曾擔(dān)任審計(jì)客戶的董事、高級(jí)管理人員或特定員工，將產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒有防范措施能夠?qū)⑵?/span>降低至可接受的水平。會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得將此類人員分派到審計(jì)項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)。

05兼任審計(jì)客戶的董事或高級(jí)管理人員

如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人或員工兼任審計(jì)客戶的董事或高級(jí)管理人員，將因自我評(píng)價(jià)和自身利益對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?/span>（禁止）。

主體（who？）	行為（what）	防范措施（how？）
合伙人或員工	兼任審計(jì)客戶“董高”	沒有防范措施降低因自身利益、自我評(píng)價(jià)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生的嚴(yán)重不利影響（禁止）