（三）如何考慮以前審計獲取的審計證據(jù)（解決問題：以前的證據(jù)還能用嗎？）

1.基本思路：考慮擬信賴的以前審計中測試的控制在本期是否發(fā)生變化（★★★詢問+觀察或檢查）

注冊會計師可能面臨2種結(jié)果：控制在本期發(fā)生變化；控制在本期沒有發(fā)生變化。

2.分情況描述：

（1）當(dāng)控制在本期發(fā)生變化時注冊會計師的做法

①如果控制在本期發(fā)生變化，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮以前審計獲取的有關(guān)控制運行有效性的審計證據(jù)是否與本期審計相關(guān)。

②如果擬信賴的控制自上次測試后已發(fā)生實質(zhì)性變化，以致影響以前審計所獲取證據(jù)的相關(guān)性，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在本期審計中測試這些控制的運行有效性。

（2）當(dāng)控制在本期未發(fā)生變化時注冊會計師的做法

①如果擬信賴的控制自上次測試后未發(fā)生變化，且不屬于旨在減輕特別風(fēng)險的控制，注冊會計師應(yīng)當(dāng)運用職業(yè)判斷確定是否在本期審計中測試其運行有效性，以及本次測試與上次測試的時間間隔，但每3年至少對控制測試一次。（每隔2年）

【提示】

注冊會計師應(yīng)當(dāng)在每次審計時從中選取足夠數(shù)量的控制，測試其運行有效性；不應(yīng)將所有擬信賴控制的測試集中于某一次審計，而在之后的兩次審計中不進行任何測試。（原則上每年都測，不能太有規(guī)律）

②在確定利用以前審計獲取的有關(guān)控制運行有效性的審計證據(jù)是否適當(dāng)以及再次測試控制的時間間隔時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮的因素或情況包括：（共6點）

a.內(nèi)部控制其他要素的有效性，包括：控制環(huán)境、對控制的監(jiān)督以及被審計單位的風(fēng)險評估過程。（其他要素有效，間隔期適當(dāng)延長）

b.控制特征（是人工控制還是自動化控制）產(chǎn)生的風(fēng)險。（人工控制：穩(wěn)定性較差）

c.信息技術(shù)一般控制的有效性。（一般控制薄弱，可能更少依賴以前獲取的審計證據(jù)。）

d.影響內(nèi)部控制的重大人事變動。（重大人事變動，減少依賴）

e.由于環(huán)境發(fā)生變化而特定控制缺乏相應(yīng)變化導(dǎo)致的風(fēng)險。（不應(yīng)依賴以前證據(jù)）

f.重大錯報的風(fēng)險和對控制的信賴程度。（風(fēng)險較大或擬信賴程度較高，應(yīng)當(dāng)縮短時間間隔或完全不依賴以前的審計證據(jù)）

【提示】

當(dāng)被審計單位控制環(huán)境薄弱或?qū)刂频谋O(jiān)督薄弱時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)縮短再次測試控制的時間間隔或完全不信賴以前審計獲取的審計證據(jù)。

（3）不得依賴以前審計所獲取證據(jù)的情形（★★★每次審計中必須測試）

鑒于特別風(fēng)險的特殊性，對于旨在減輕特別風(fēng)險的控制，不論該控制在本期是否發(fā)生變化，注冊會計師都不應(yīng)依賴以前審計獲取的證據(jù)。